Понятие расходов организации и их исследование.

В настоящее время в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета несколько изменен понятийный аппарат, связанный с затратами. Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 года (с последующими изменениями и дополнениями), утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (вступило в действие с 1 января 2000 года), в котором дано новое для российской практики определение расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Под выбытием активов следует понимать оплату.

Расходы должны обеспечивать возможность исчисления финансового результата, как разности между доходами и расходами организации за определенный период времени.

Существует ряд затрат (расходов) организации, которые непосредственно не влияют на формирование финансового результата, хотя и являются по существу стопроцентными затратами (расходами), но не признаются расходами организации. К ним относятся:

а) затраты (выбытие активов), связанные с приобретением внеоборотных активов, т.е. с осуществлением капитальных вложений организации, – как отражение процесса капитализации (накопления) оборотных средств и связанного с ним превращения капитала в новое состояние;

б) расходы, связанные с внесением средств организации в уставные (складочные) капиталы других хозяйственных обществ и товариществ, а также с приобретением ценных бумаг не с целью их перепродажи, – как затраты организации сопровождаемые временным отвлечением средств, для получения последующего дохода в виде процентов и дивидендов; Важным критерием характеристики расходов является то, что затратами признаются расходы, если имеет место переход от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной потере. В данном случае вклад передан другой организации как бы временно, при этом право на него или соответствующий эквивалент сохраняется за передающей организацией. И лишь в случае перепродажи финансовых вложений, когда вклад, ценные бумаги и другие активы организации безвозвратно переходят к другой организации, понесенные затраты признаются расходами.

в) погашение кредита, займа, полученных организацией. Речь идет об основной сумме долга, а не о процентах, причитающихся банку или заимодавцу. При этом как получение кредита, займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и пользование носит срочный характер, так и возврат сумм основного долга не является расходом, а лишь восстановлением средств кредитора;

г) выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала - так как вещи, поступившие от комитента или приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;

д) одной из отличительных характеристик расходов является то, что каждому расходу должен соответствовать свой доход или должна быть твердая уверенность в том, что те или иные расходы являются потерями и не способны принести доход в будущем. Данный критерий распространяется в основном на расходы от обычной деятельности организации. Именно поэтому не включается в состав расходов

выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, т.к. не имеется абсолютной уверенности в том, что работы будут выполнены, материально-производственные запасы поступят, и наконец на момент оплаты нет доходной сопоставляющей;

е) выбытие в виде авансов и задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Это объясняется теми же причинами, что и предварительная оплата.

Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

Понятие расходов, которые организация в праве учитывать в целях налогообложения дано в статье 252 НК РФ. Расходами признаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы для целей налогообложения в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

2.Расходы по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности, а также с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование (владение) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанно с этой деятельностью. Вопрос об отнесении расходов к расходам по обычным видам деятельности, для таких организаций, должен решаться аналогично тому, как решается вопрос с доходами от предоставления в аренду имущества. Если называемый предмет деятельности организации является ее предпринимательской деятельностью или предусмотрен учредительными документами, то расходы по нему относятся к расходам по обычным видам деятельности. Если же называемый предмет деятельности организации не может быть отнесен к предпринимательской деятельности или не предусмотрен учредительными документами, то расходы, связанные с его осуществлением относятся, для целей налогообложения к внереализационным расходам, а для целей составления бухгалтерской отчетности к прочим расходам.

Если соответствующая информация отсутствует, что является предметом деятельности, в учредительных документах, исходя из правил существенности, т.е. предметом деятельности предприятия могут считаться работы, продукция составляющие, в стоимостном выражении, 5% и более от величины (стоимости) всех продаж этой организации. Соответственно и расходы по этому виду деятельности будут относиться к расходам по обычным видам деятельности. Аналогично решается вопрос, к какому виду расходов следует отнести и расходы организации, предметом деятельности которой является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов;

2. расходы, непосредственно возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

К ним в частности относятся: расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, расходы по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и др. Следовательно, расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежном измерении затраты организации (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, трудовые, природные ресурсы и др) за определенный период времени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной (реализованной) в данном периоде покупателю.

В себестоимость продукции включаются все произведенные организацией фактические расходы, связанные с производством и реализацией продукции без ограничения. Исключение составляют расходы капитального характера, которые непосредственно в себестоимость продукции не включаются, т.к. в последствии, посредством амортизационных отчислений частями переносят свою стоимость на произведенный продукт.

Для целей налогообложения, произведенные предприятием расходы, связанные с производством и реализацией продукции принимаются не в полной сумме, а в пределах, предусмотренных гл 25 НК РФ норм и нормативов.

Расходы по обычным видам деятельности классифицируются по различным признакам: по экономическим элементам, статьям калькуляции, способу отнесения затрат на себестоимость продукции, по отношению к объему производства, по степени однородности затрат и др.

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности учитываются по пяти основным элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизационные отчисления;

5. прочие затраты.

Статья 253 НК РФ группирует расходы, связанные с производством и реализацией продукции по следующим элементам:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации;

-прочие расходы.

В соответствии с НК РФ статья отчисления на социальные нужды включена в прочие расходы, как единый социальный налог.

Для целей управления, в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, но при этом сам перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно с учетом особенностей технологии производства, характера выпускаемой продукции и других факторов. Ранее перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определялся отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, поскольку многие министерства и ведомства ликвидированы, и значительное число организаций полностью выкупило свои уставные капиталы (т.е. долю акций принадлежащую государству) и, следовательно, вышло из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнения работ и оказания услуг по статьям должны устанавливаться нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учеты, а также методические указания и разъяснения должна давать сама профессия, в лице аккредитованных государством профессиональных объединений бухгалтеров.

Группировка затрат по статьям калькуляции включает следующие статьи:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия и полуфабрикаты;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

6.отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

7. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потеря от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. коммерческие расходы.

Совокупность расходов, связанных с изготовлением продукции, т.е. производственные затраты показывают во что обходится организации выпуск продукции. Эти расходы образуют производственную себестоимость. К ним относятся статьи затрат с 1 по 11. Однако кроме расходов по производству организация, как правило, несет затраты, связанные с реализацией продукции, которые называются внепроизводственными или коммерческими. Производственная себестоимость, увеличенная на эти расходы, представляет собой полную себестоимость продукции.

В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» показывается себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде. Себестоимость реализованной продукции – это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции.

Расходы по обычным видам деятельности на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции – понятия-синонимы.

По форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» себестоимость реализованной продукции представляет собой алгебраическую сумму себестоимости проданной продукции (стр. 020), управленческих расходов (стр. 040) и коммерческих расходов (стр 030)

По строке (020) «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются производственные затраты (за искл. управленческих расходов, если управленческие расходы признаются полностью в себестоимости отчетного периода и показываются по строке 040) относящиеся к реализованной продукции.

Для предприятий, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказания услуг), коммерческие расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг).

К коммерческим могут относиться, в частности, следующие виды расходов:

-расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

-расходы на транспортировку продукции до места назначения;

-расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

-расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Коммерческие расходы. Относящиеся к проданной продукции отражаются по строке 030 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для предприятий оптовой и розничной торговли коммерческие расходы- это издержки обращения (расходы на продажу). К ним относятся такие общехозяйственные расходы торгового предприятия как:

-заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

-расходы по аренде офисных помещений;

-оплата услуг охраны;

-амортизация основных средств, нематериальных активов;

-налоги, относимые на издержки обращения (например, единый социальный налог);

-расходы на рекламу;

-представительские расходы.

Кроме того, организации торговли (если это предусмотрено учетной политикой) могут отражать в издержках обращения на счете 44 следующие виды расходов по заготовке и доставке товаров:

-расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;

-транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Эти виды издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам, подлежат отражению по строке 030 формы № 2.

В том случае, если учетной политикой торговой организации установлено, что транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные суммы отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимости проданных товаров. По строке 030 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью отражают издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.

Коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

-распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

-включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Управленческие расходы, в зависимости от того какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:

1)с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20, т.е. если учетной политикой организации определено, что в учете формируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) и в конце отчетного периода (месяца) счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается в дебет счета 20 «Основное производство». В этом случае в строке 040 «Управленческие расходы» ставится прочерк.

Доля управленческих расходов, относящихся к реализованной продукции отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

2)с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 90, т.е. если в учетной политике зафиксировано, что управленческие расходы признаются полностью в себестоимость отчетного периода. В этом случае строка 040 «Управленческие расходы» заполняется по форме 2 «отчета о прибылях и убытках».

На счете 26 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

-административно-управленческие расходы;

-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

-суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

-арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

-расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.

Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, как уже отмечалось могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, указанные расходы распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции и существенными остатками незавершенного производства, где управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов – между стоимостью продаж (реализованной продукцией) и остатков товаров (продукции), отгруженных, в случаях, если существует порядок признания выручки от продажи продукции, товаров не по мере передачи права собственности на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты.

Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на произведенную продукцию, и соответственно базой для определения прибыли от продаж и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости продукции, распространяются на все хозяйствующие субъекты не зависимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.

Группировка по статьям затрат используется при планировании, учете и калькулировании себестоимости конкретной продукции. При этом такая группировка должна обеспечивать выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо отнесены на их себестоимость (прямые затраты). Поэтому, в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты.

Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость продукта включает следующие статьи:

- прямые связаны с производством определенных видов продукции(сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции;

- косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

По способу отнесения затрат на единицу продукции (по отношению к объему производства) выделяют условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Условно-переменные расходы - изменяются пропорционально объему производства продукции (сырье и материалы, технологическое топливо, электроэнергия, сдельная зарплата, налоги и отчисления от сдельной зарплаты, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.).

Условно-постоянные расходы не зависят от объема выпуска продукции (административно-управленческие расходы, повременная зарплата, амортизация, хозяйственные расходы, аренда помещений и др.).

По степени однородности затраты подразделяются на: элементные и комплексные.

Элементные затраты имеют единое экономическое содержание независимо от их назначения. Цель группировки затрат по элементам: выявить все затраты на производство продукции по их видам. Соотношение между отдельными видами (элементами) затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции.

Комплексные затраты включают несколько элементов затрат, а следовательно разнородны по составу. Определяется они по определенному экономическому назначению (общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования).

Дата добавления: 2015-07-14