Методы составления отчета о движении денежных средств в российской и международной практике

В международной практике применяют прямой и косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Способы отличаются междусобой только в части отражения потоков денежных средств по текущей (основной) деятельности.

Прямой способ составления отчета предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по притокам (поступлениям) и оттокам (платежам): приток от покупателей и заказчиков, отток поставщикам на оплату материальных ценностей, отток работникам на выплату заработной платы и т.п. Основанием для заполнения являются общие суммы полученных и уплаченных денежных средств по счетам бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках»). Поскольку денежные потоки отражаются по реальным оборотам, справочно необходимо привести курсовые разницы, возникшие по операциям с иностранной валютой.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств. Информацию для исчисления чистых потоках денежных средств можно получить из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. №2), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Такой формат позволяет увязать показатель чистой прибыли с движением денежных средств и выявить причины несовпадения данных показателей. Различия в сумме денежных средств и чистой прибыли обусловлены признанием доходов и расходов по методу начислений (в случае признания доходов и расходов кассовым методом величина прибыли равна остатку денежных средств).

Косвенный формат Отчета о движении денежных средств включает показатели потоков денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса и Отчета о прибылях и убытках. Только величина амортизационных отчислений отражается по валовому показателю их движения за отчетный период. При таком формате представления информации о движении денежных потоков концентрируются данные о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в системе доходов и расходов - о средствах, поступивших в ее распоряжение после оплатыпроизводства продукции (работ, услуг), для совершения нового цикла производства.

Информация из такого отчета имеет самостоятельное значение. В нем содержатся данные, которых нет в отчете, составленном в прямом формате, но которые необходимы для оценки источников финансирования, понимания других аспектов деятельности организации.

Методика составления Отчета о движении денежных средств состоит из ряда балансовых увязок показателей из Отчета о прибылях и убытках и отчетного бухгалтерского баланса.

Данные о чистой прибыли и сумме амортизационных отчислений можно получить из Отчета о прибылях и убытках и расшифровки затрат по элементам, прилагаемой к нему (Приложение к балансу форма № 5).

Изменение текущей кредиторской задолженности определяется как разница между ее величиной на конец отчетного периода и на начало года. Уменьшение кредиторской задолженности означает отток денежных средств на ее погашение, увеличение - приток денежных средств (в связи и не использованием денег).

Аналогично рассчитывается изменение дебиторской задолженности. Ее увеличение означает отток денежных средств на ее формирование, уменьшение показывает приток денежных средств от дебиторов.

Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств даны вМСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» также рекомендовано составлять отчет о движении денежных средств прямым методом. Денежные потоки, порождаемые производственно-хозяйственной деятельностью, можно представлять в обоих информационных форматах, что позволит получить оптимальную по составу информацию.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других ор­ганизаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного го­да включительно, а к долгосрочной - более одного года.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериаль­ных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собствен­ности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;

по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» по­казывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ре­сурсов (воды, недр и др.);

по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покуп­ной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стои­мостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основ­ных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. поста­новлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показы­ваются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической се­бестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долго­срочных финансовых вложений.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о затра­тах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшиф­ровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприя­тием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соот­ветствующие статьи отчета о финансовых результатах.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные пока­затели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

Дата добавления: 2015-07-14