отражение в учете

Важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. Именно прибыль, как экономическая категория, отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в целом, в свою очередь, в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Прибыль – это особый, систематически воспроизводимый ресурс, конечная цель развития бизнеса.

Совокупный финансовый результат формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, что находит отражение в учете и отчетности (рис. 13.3).

Косвенные налоги (НДС, акцизы, прочие)  

Выручка-брутто от продажи товаров, продукции, работ, услуг  

+

-

-

-

-

Рис. 13.3. Порядок формирования совокупного финансового результата

Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» алгоритм расчета конечного финансового результата в «Отчете о прибылях и убытках» выделяет следующие его элементы:

- валовая прибыль;

- прибыль/убыток от продаж;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток).

В форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях убытках» (приказ Минфина № 66н) появился новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Чтобы его найти, нужно сложить чистую прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

В рамках бухгалтерского финансового учета конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток) – бухгалтерская прибыль (убыток) за вычетом обязательных платежей из нее.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Счет является сопоставляющим. Он предназначен для выявления конечного финансового результата за отчетный год. По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период (разд. III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса) в результате финансово-хозяйственной деятельности организации. Записи на счет 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года находят отражение налог на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования организации слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной и прочей деятельности.

Самостоятельную группу показателей, тесно связанных с финансовыми результатами, в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат хозяйствования, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль, которая становится основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Списание прибыли (убытка), полученной организацией за финансовый год, называется реформацией баланса.

Реформация проводится 31 декабря после того, как в бухгалтерском учете отражена последняя хозяйственная операция организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

1. закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации. Это счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
2. включаются финансовые результаты, полученные организацией, в состав нераспределенной прибыли или непо­крытого убытка (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

На 01 января каждого года остатков по всем счетам финансовых результатов быть не должно.

Пример Организация за отчетный год получила прибыль от продаж в сумме 305000 руб., убыток от прочей деятельности — 75000 руб., начислено налогов на прибыль в сумме 72000 руб. и заплачено пени по налогам в размере 1500 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

дебет сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — 305000 руб. — получена прибыль от продаж;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 75000 руб. — получен убыток от прочей деятельности;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 72000 руб. — начислен налог на прибыль;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1500 руб. — начислены пени по налогам;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 156500 руб. — списана чистая прибыль за отчетный год.

Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно.

Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или об источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Решения, принятые на собрании, являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские записи.

Типовая корреспонденция счетов по учету финансовых результатов по счету 99 «Прибыли и убытки»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Определяется ежемесячно финансовый результат от обычных видов деятельности: - прибыль - убыток	90-9	90-9
2.	Определяется ежемесячно финансовый результат от прочей деятельности: - прибыль - убыток	91-9	91-9
3.	Начислен условный расход по налогу на прибыль (налог на прибыль рассчитанный с бухгалтерской прибыли)
4.	Начислен условный доход по налогу на прибыль
5.	Отражено постоянное налоговое обязательство
6.	Отражен постоянный налоговый актив
7.	Списывается сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием актива, по которому он был создан
8.	Списана сумма отложенного налогового обязательства, в связи с выбытием актива по которому оно было создано
9.	Изменена ставка налога на прибыль: а) снижена
- изменение отложенных налоговых активов
- изменение отложенного налогового обязательства
б) повышена
- изменение отложенных налоговых активов
- изменение отложенного налогового обязательства
10.	Начислены штрафы, пени, неустойки в бюджет
11.	Списывается в конце года чистая прибыль
12.	Списывается в конце года убыток отчетного года

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 2300 формы Отчета о прибылях и убытках, соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99. Для расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете используется ПБУ 18/02.

Дата добавления: 2015-07-14