Налог на прибыль. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов

Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Учет налога на прибыль имеет специфические особенности и, базируясь на информации бухгалтерского учета, может по результатам существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Стр. 4 файла «Горизонт_Сам-ль_13»

Схема. Способы группировки расходов (гл. 25 НК РФ)

Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик в целях определения объекта обложения по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, любые затраты могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли (с учетом ограничений, установленных в гл. 25 НК РФ) при одновременном соблюдении следующих условий:

· затраты связаны с деятельностью, приносящей доход;

· затраты экономически обоснованы;

· затраты документально подтверждены.

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли – это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Расходы подразделяются на:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

В том случае, если затраты организации с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к этим группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе будут относиться такие расходы в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Затраты, относящиеся к материальным расходам, перечислены в ст. 254 НК РФ.

Статья 254 НК РФ п. 1	К материальным расходам относятся затраты:
пп. 1	на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)
пп. 2	на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)
пп. 3	на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию
пп. 4	на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика
пп. 5	на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
пп. 6	на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика
пп. 7	связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы)

Стоимость товаров и материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке и др.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Пункт ст. 255 НК РФ	К расходам на оплату труда относятся:
	суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда
	начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели
	начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ
	стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг)
	стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам)
	сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде
	расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в
	порядке, предусмотренном действующим законодательством – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров
	денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ
	начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика
	единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ
	надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях
	надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями
	расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика
	расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ
	расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ
	суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ
	суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям
	суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями
	в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров
	расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови
	расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями
	предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы
	доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации
	расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ
	другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором

Перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащийся в ст. 255 НК РФ, является открытым. В состав расходов на оплату труда можно включать любые расходы, связанные с содержанием этих работников, даже если они не установлены трудовым законодательством, но при этом предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, за исключением расходов, прямо указанных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Ст. 256 НК РФ	Не подлежат амортизации:
п. 2	земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сде- лок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)
пп. 1 п. 2	имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности
пп. 2 п. 2	имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности
пп. 3 п. 2	имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования
пп. 4 п. 2	объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты
пп. 5 п. 2	продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)
пп. 6 п. 2	приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов
пп. 7 п. 2	имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования и за счет бюджетных средств
пп. 8 п. 2	приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика) в соответствии с Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (см. главу 13.5 «Амортизация основных средств»).

Срок полезного использования амортизируемых объектов определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ.

Если основные средства не поименованы в вышеуказанной Классификации и в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), то организация-налогоплательщик на основании п. 5 ст. 258 НК РФ сама устанавливает срок полезного использования по приобретенным основным средствам согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей;

Начисление амортизации для целей налогообложения может производиться одним из двух методов – линейным или нелинейным, но по объектам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, начисление производится линейным методом. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться:

· при линейном методе – как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле:

· при нелинейном методе – как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле:

где – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости – при нелинейном методе начисления амортизации;

– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, указаны в ст. 264 НК РФ. В статье перечислены 49 видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и, кроме того, установлено, что могут быть списаны в составе прочих расходов другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Вот некоторые из прочих расходов. В состав расходов включаются все налоги, начисляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

Нормируемые расходы учитываются для целей налогообложения только в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Расходы на сертификацию продукции и услуг производятся в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль на сумму фактических затрат. При этом необходимо соблюдать требования, установленные п. 3 ст. 264 НК РФ.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для целей налогообложения расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Расходы на рекламу учитываются для налогообложения в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производством и реализацией. К их числу, в частности, относятся: расходы на содержание имущества, предоставленного в аренду; расходы в виде отрицательной курсовой разницы; расходы в виде суммовой разницы; расходы на ликвидацию основных средств и другие аналогичные работы; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк», а также другие расходы, полный перечень которых приведен в ст. 265 НК РФ.

В главе 25 НК РФ приведены два основных метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.

Кассовый метод предполагает, что доходы (расходы) для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

Кассовый метод, в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ, могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал (около 330 тыс. рублей в месяц). При этом внереализационные доходы при определении вышеуказанного предела не учитываются. При превышении предельного размера суммы выручки такие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

При определении доходов по кассовому методу датой получения организацией дохода будет признаваться:

- день поступления средств на счета в банках или в кассу;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, путем зачета взаимных требований).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом необходимо учитывать следующие особенности учета расходов:

- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности (при списании денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения). Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в деятельности налогоплательщика;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере фактически уплачиваемых сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность.

Организации, применяющие кассовый метод, не учитывают суммовые разницы, так как и доходы, и расходы, выраженные в условных единицах, они принимают в момент получения денежных средств.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщик должен закрепить данное положение в приказе об учетной и налоговой политике организации.

Порядок признания доходов по отгрузке, а затрат – по начислению получил название «метод начисления». Этот порядок распространяется на все остальные организации.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случаях, когда доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, доходы (расходы) распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Порядок признания расходов при методе начисления

Вид расхода	Дата признания расхода
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией	Материальные расходы	Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, работы, услуги (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ)	Дата передачи в производство сырья материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ)
Расходы на услуги (работы) производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)	Дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг или работ (п. 2 ст. 272 НК РФ)
Амортизация	Признается в качестве расхода исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ	Признается в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ)
Расходы на оплату труда	Признаются в качестве расхода исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ	Признаются ежемесячно на дату начисления (п. 4 ст. 272, п. 1 ст. 324.1 НК РФ)
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) п. 16 ст. 255 НК РФ	Признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денеж- ные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией	Расходы на оплату труда	Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) п. 16 ст. 255 НК РФ	По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают уплату страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, расходы признаются рав- номерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ)
Прочие расходы	Расходы на ремонт основных средств с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ	Признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ)
Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1, пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы на отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ)	Дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы, связанные с расчетами в соответствии с условиями заключенных договоров за выполненные работы, предоставленные услуги (пп. 6 – 8, 14 – 19, 23, 25, 27, 28, 31 и др. п. 1 ст. 264 НК РФ)	Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы в виде сумм выплаченных подъемных в пределах норм (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ)
		Расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы на представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Внереализационные расходы	Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от официального курса ЦБ РФ (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Дата перехода права собственности на валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Последний день текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ)	Последний день отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ)
Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)	Последний день отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266 НК РФ)

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относятся:

· материальные расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг (определяемые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) – то есть те, объем расхода которых прямо пропорционален объему выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

· расходы на оплату труда основных производственных рабочих, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) – то есть только того персонала, который непосредственно занят выполнением операций по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг. Заработная плата цехового, хозяйственного и управленческого персонала относится к косвенным расходам;

· амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256 – 259 НК РФ).

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных регламентирован ст. 319 НК РФ.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (за исключением внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией и определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного текущего отчетного периода.

Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, является закрытым, и только указанные расходы подлежат распределению в соответствии с нормами ст. 319 НК РФ. Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения, исходя из условий сделок.

При формировании расходов необходимо иметь в виду, что к прямым расходам не относятся:

- расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производствен-
ных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в непроизводственной деятельности, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам (в том числе используемым для производственных целей). Эти суммы учитываются в составе косвенных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 318 НК РФ.

- расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ.

При применении механизма распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, предусмотренного ст. 319 НК РФ, следует учитывать, что суммы остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной продукции, определенные на конец месяца, учитываются при распределении прямых расходов в следующем месяце.

Под незавершенным производством в налоговом учете понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть продукция, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (п. 1 ст. 319 НК РФ). В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подвергались обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Варианты учета стоимости изготавливаемой продукции (работ, услуг) определяются налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике и применяются в течение ряда лет (налоговых периодов).

При распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, следует иметь в виду, что распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением, осуществляется в порядке, изложенном в ст. 320 НК РФ. Прямые расходы в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Сумма налога на прибыль определяется по формуле:

где – налогооблагаемая прибыль;

– ставка налога.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 6,5% – в федеральный бюджет; 17,5% – в бюджеты субъектов РФ. При этом законодательные органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты, при этом указанная ставка не может быть ниже 13,5% (ст. 284 НК РФ).

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

- налог, подлежащий уплате по итогам года (налогового периода), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. 28 марта года, следующего за истекшим;

- авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (месяца, квартала) (ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации представляются по форме, утв. приказом МНС РФ от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (ред. от 03.06.2004), не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Дата добавления: 2015-07-11