Учет отгрузки готовой продукции

Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Предприятия реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками). При заключении договоров поставщики и покупатели продукции руководствуются действующим законодательством. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанным с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

· стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);

· стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);

· расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

· налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы» и др.).

Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

- на сумму зачисленных денежных средств –

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;

- на сумму НДС по авансам полученным –

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Выписка банка; платежное поручение	Получена предоплата за продукцию	50; 51; 52; 55	62*
Договор; выписка банка; налоговая декларация по НДС	Начислен НДС к уплате в бюджет	62*
Накладные; счета на отгруженную продукцию	Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию		90-1
Счет-фактура	Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3
Счет; накладная; счет-фактура	Восстановлен НДС с суммы предоплаты		62*
Справка бухгалтерии	Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	62*

* Субсчет «Авансы полученные».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

· авансам полученным;

· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» – себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» – выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Счет 62-2
Дебет «Расчеты по авансам полученным» Кредит
		Задолженность предприятия перед покупателями и заказчиками (по полученным авансам)
	Сальдо начальное
51, 52	Возвращен ранее полученный аванс за не поставленную продукцию	Поступили авансы (предварительная оплата) под предстоящую поставку продукции	51; 52
Кредит	Дебет
62-1	Зачтен аванс после отгрузки покупателю продукции	Отражен НДС от суммы полученного аванса при его зачете
Кредит	Дебет
Кредит	Начислен НДС по авансам полученным
	Задолженность
		предприятия перед покупателями и заказчиками по авансам на конец периода
	Сальдо конечное

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Переход права собственности при передаче продукции (готовая продукция учитывается по фактической себестоимости)
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции по ценам продажи на момент перехода права собственности (с НДС и акцизами)		90-1
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2
Счет-фактура	Выделен НДС на стоимость продукции по ценам продажи	90-3
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от продажи продукции заключительными оборотами месяца (без учета других хозяйственных операций):
на сумму прибыли	90-9
на сумму убытка		90-9
Переход права собственности при оплате продукции
Нормативы себестоимости; накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости	43-1*
Договор поставки; накладная	Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости)		43-1*
Нормативы себестоимости; бухгалтерская справка-расчет	Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости:
- превышение фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью)	43-2**
Бухгалтерская справка	Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию		43-2**
Выписка банка по расчетному счету	Отражено поступление оплаты за отгруженную продукцию (по стоимости продажи, в т.ч. НДС)
Договор купли-прода- жи; выписка банка по расчетному счету	Признана выручка от реализации продукции (по продажной стоимости, в т.ч. НДС)		90-1
Бухгалтерская справка	Списана себестоимость реализованной продукции (по фактической себестоимости отгруженной продукции пропорционально сумме фактической оплаты)	90-2
Счет-фактура	Выделен НДС на продажную стоимость продукции	90-3
Бухгалтерская справка-расчет	Выявлена прибыль от реализации (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	90-9

* 43-1 «Нормативная себестоимость готовой продукции».

** 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Дата добавления: 2015-07-11