Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации.

Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна:

- установить срок полезного использования актива;

- выбрать способ начисления амортизации по нему;

- рассчитать норму амортизационных отчислений.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования нематериального актива невозможно определить, он устанавливается в расчете на двадцать лет. При этом срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

Путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (в течение двадцати лет) должны амортизироваться организационные расходы организации (п. 21 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по приобретенной положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход (п. 29 ПБУ 14/2000).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть, например, если срок действия свидетельства на полезную модель 5 лет, то стоимость этого свидетельства амортизируется в течение 5 лет ежегодно в размере 1/5 стоимости.

Годовая норма амортизации при линейном способе рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах). Ежемесячные амортизационные отчисления при линейном способе составляют 1/12 годовой суммы.

Пример.

В организации своими силами создан объект нематериальных активов, оцененный в 100 000 руб. Срок полезного использования – четыре года. Начисление амортизации производится линейным способом.

Годовая норма амортизации составляет:

100%: 4 = 25%

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в течение всего периода использования объекта постоянна и составляет:

100 000 руб. х 25% = 25 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть при этом способе годовая сумма амортизации от года к году должна уменьшаться, так как соответственно уменьшается база – остаточная стоимость объекта НМА.

Но, выбрав этот способ, необходимо применять коэффициент, увеличивающий обычную норму амортизации, иначе в последний год использования объекта сумма амортизационных отчислений будет несоизмеримо больше, чем за предшествующие. При этом такой коэффициент нельзя назвать коэффициентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокращением срока полезного использования. В этой ситуации примером может служить аналогичный способ амортизации, применяемый для основных средств, где применяется коэффициент 2.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при способе уменьшаемого остатка 1/12 часть годовой суммы амортизации.

Пример.

В организации своими силами создан объект нематериальных активов, оцененный в 100 000 руб. Срок полезного использования – четыре года. Начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка.

В первый год использования амортизация составит:

100 000 руб. х (25% х 2)= 50 000 руб.

Во второй год использования:

определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:

100 000 руб. – 50 000 руб. = 50 000 руб.;

определим годовую сумму амортизационных отчислений:

50 000 руб. х 50% = 25 000 руб.

В третий год использования:

определим остаточную стоимость объекта НМА на начало третьего года эксплуатации:

50 000 руб. – 25 000 руб. = 25 000 руб.;

определим годовую сумму амортизационных отчислений:

25 000 руб. х 50% = 12 500 руб.

Так, в четвертый год использования амортизационные отчисления составят 12 500 руб.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам:

- начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;

- начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

- начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете могут быть отражены одним из двух способов по выбору организации:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.);

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат. В этом случае после полного погашения стоимости объекта они продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации, и его необходимо применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

По организационным расходам и деловой репутации амортизация всегда начисляется путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. без использования счета 05.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет	Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования	20, 23, 25, 26, 29, 44
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма накопленной амортизации при выбытии нематериального актива
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем уменьшения первоначальной стоимости объекта)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет	Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования	20, 23, 25, 26, 29, 44

Дата добавления: 2015-07-11