Последующая оценка основных средств

Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных средств по их восстановительной стоимости, то есть по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример.

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года – 1000 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1100 тыс. руб. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 – 1000): 1000.

Следует учитывать, что показатель признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств и результатов деятельности организации на отчетную дату. Как правило, числовое значение этого показателя составляет 5% от величины итогов по соответствующим статьям показателей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках, но организация может устанавливать и другой уровень существенности, например 1% или 2% и т.д. Показатель существенности необходимо закрепить в учетной политике, и на протяжении всего года он меняться не должен.

Пример.

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года – 1000 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. руб. Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной (1030 – 1000): 1000.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
При дооценке объекта основных средств
Документы, подтверждающие рыночную стоимость; ведомость по переоценке; инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена дооценка первоначальной стоимости основного средства
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена дооценка начисленной амортизации по объекту основных средств
При уценке объекта основных средств
Документы, подтверждающие рыночную стоимость; ведомость по переоценке; инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка основного средства
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена уценка начисленной амортизации по основному средству
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
Документы, подтверждающие рыночную стоимость; ведомость по переоценке; инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, произведенная в пределах предыдущей дооценки	83^1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена уценка начисленной амортизации по объекту основных средств, произведенная в пределах предыдущей дооценки
Если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму дооценки, отнесенную на добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие годы
Документы, подтверждающие рыночную стоимость; ведомость по переоценке; инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, превышающая сумму его предыдущей дооценки
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена уценка начисленной амортизации, превышающая сумму ее предыдущей дооценки
Бухгалтерская справка-расчет	При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль

¹ Субсчет «Дооценка основных средств».

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом: если переоценка производилась в 2007 г., ее результаты должны отражаться в отчетности за I квартал 2008 г., а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2008 г. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки. Амортизационные отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

После завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», могут быть отражены в учете одним из двух способов:

- отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;

- учитываться на счете «Основные средства» обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Требование-накладная; расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет и др.	Отражены затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией		10, 70, 69, 60
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств после завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации на произведенные затраты

Реконструкция, модернизация, дооборудование могут увеличивать стоимость основных средств, в связи с этим с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции основного средства, сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества. При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией может быть пересмотрен срок полезного использования по этому объекту.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации данного объекта.

Дата добавления: 2015-07-11