Рассмотрение порядка учета финансовых результатов на практическом примере.

Рассмотрим процесс формирования финансовых результатов, а также возможности предприятия в части использования полученной прибыли.

В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Финансовые результаты определяются предприятием в конце каждого отчетного периода (месяца, квартала) нарастающим итогом.

Рассмотрим на условном примере, как происходит формирование финансовых результатов компании.

Организация (производственное предприятие) получила за январь следующие результаты финансово-хозяйственной деятельности:

– реализовано (оказано) продукции на сумму 118 000 руб. (включая НДС);

– НДС по реализованной продукции – 18 000 руб.;

– фактическая себестоимость реализованной продукции – 80 000 руб.;

– получены прочие (операционные) доходы (уплаченные банком проценты на остаток средств на расчетном счете организации) – 1000 руб.;

– прочие расходы:

– услуги банка – 15 000 руб.;

– убытки от выбытия недоамортизированных основных средств – 5000 руб.;

– налог на имущество – 2500 руб.

В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – выручка от реализации услуг за январь.

В конце месяца организация списывает на расходы по обычным (основным) видам деятельности себестоимость реализованных услуг и производит по ним начисление НДС:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20, 26

– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованных за январь услуг;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС по реализованным за январь услугам.

Заключительными оборотами в конце января организация отражает полученный финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации услуг:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99– 20 000 руб. (118 000 – 80 000 – 18 000) – отражена в учете прибыль от реализации услуг за январь месяц.

Прочие доходы и расходы отражаются в учете с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. – отражены полученные от банка в течение месяца проценты на остаток средств на расчетном счете организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– 15 000 руб. – учтена стоимость услуг банка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 5000 руб. – списаны на прочие расходы убытки от списания недоамортизированной части основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 2500 руб. – начислен налог на имущество.

Заключительными оборотами в конце января месяца организация отражает финансовый результат (сальдо) по прочим доходам и расходам. Естественно, такой результат может быть также получен как в виде прибыли, так и убытка (как в нашем примере):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 21 500 руб. (15 000 + 5000 + 2500 – 1000) – определен внереализационный убыток.

Таким образом, в целом за январь организацией получен убыток в размере 1500 руб. (20 000 – 21 500).

Аналогичным образом отражаются в учете результаты деятельности организации и за другие месяцы. При этом субсчета к счетам 90 и 91 в конце отчетных периодов (месяцев, кварталов) не закрываются, а ведутся нарастающим итогом до конца года. Однако если сложить сальдо по каждому из субсчетов к этим счетам, должен получиться нулевой остаток. Подобным образом можно проверить, правильно ли вы отразили на конец месяца свои финансовые результаты.В нашем примере такого рода расчет выглядит так:

Кт 90-1 – Дт 90-2 – Дт 90-3 – Дт 90-9 = 0

или

118 000 – 80 000 – 18 000 – 20 000 = 0.

Таким же образом проверяется и правильность остатков по субсчетам к счету 91:

Дт 91-2 – Кт 91-1 – Кт 91-9 = 0

или

15 000 + 5000 + 2500 – 1000 – 21 500 = 0.

В конце отчетного года происходит так называемая реформация данных учета. При этом все субсчета, открытые к счетам 90 (кроме субсчета 90-9) и 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями соответственно либо на субсчет 90-9, либо на субсчет 91-9.

И еще пример:

На конец года организация имеет следующие остатки (сальдо) по субсчетам к счету 90 и счету 91:

– 90-1 – 500 000 руб.;

– 90-2 – 300 000 руб.;

– 90-3 – 100 000 руб.;

– 90-9 (по дебету) – 100 000 руб.;

– 91-1 – 18 000 руб.;

– 91-2 – 48 000 руб.;

– 91-9 (по кредиту) – 30 000 руб.

Заключительные проводки в конце года будут выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 500 000 руб. – списаны обороты по субсчету 90-1;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2– 300 000 руб. – списаны обороты по субсчету 90-2;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

– 100 000 руб. – списаны обороты по субсчету 90-3;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– 18 000 руб. – списаны обороты по субсчету 91-1;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 30 000 руб. – списаны обороты по субсчету 91-2.

В итоге счета 90 и 91 должны полностью закрыться, а на счете 99 сформироваться конечный финансовый результат (в нашем примере – прибыль) за отчетный год – 70 000 руб. (100 000 – 30 000).

Необходимо учесть, что в бухгалтерском учете (как и в бухгалтерской отчетности) финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть в виде конечного финансового результата, выявленного за отчетный период, за минусом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Предположим, что по итогам налогового периода (года) организация начислила налог на прибыль в размере 16 800 руб.:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 16 800 руб. – начислен налог на прибыль.

Оставшаяся на счете 99 после уплаты налога так называемая чистая прибыль (или полученный убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– 53 200 руб. (70 000 – 16 800) – списана полученная за отчетный год прибыль.

Если бы организацией был получен убыток, то в учете его следовало бы отразить так:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– списан полученный за отчетный год убыток.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (ПБУ 18/02), все организации (за исключением субъектов малого предпринимательства) должны вести аналитический учет к счету 99 в разрезе финансовых результатов (прибыли или убытка), полученных как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения (так называемый «текущий налог на прибыль»).

В этих целях организации должны в конце каждого отчетного периода и по итогам года определять разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, отражая их на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». В результате на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражаются суммы текущего налога на прибыль, совпадающего с величиной налога, исчисленного в налоговом учете, а остатки на указанных выше 09 или 77 счетах фактически корректируют величину чистой прибыли (убытка) организации в бухгалтерском учете.

Заключение

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности организации. Можно сделать вывод, что финансовый результат организации отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации и информация о нем является наиболее важной для принятия эффективных и оперативных управленческих решений.

В курсовой работе были рассмотрены структура и понятие финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, недостач и потерь от порчи имущества, резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, доходов будущих периодов, чрезвычайных доходов и расходов, их отражение в бухгалтерском учете и документальное оформление.

Также были рассмотрены требования законодательства к отражению финансовых результатов в отчетной политике организации и в бухгалтерской отчетности.

Дата добавления: 2015-07-11