Налог на доходы физических лиц

Объектом налогообложения при НДФЛ является доход физического лица. При этом под доходом может пониматься не только заработная плата, но и доход от продажи имущества, дивиденды по акциям и т.п. Однако, в дальнейшем будет рассматриваться расчет НДФЛ в виде заработной платы и др. выплат в пользу работника.

В соответствии с ст. 217 НК РФ не облагаются НФДЛ следующие доходы: государственные пособия (кроме больничных), алименты, некоторые виды материальной помощи, обучение работника за счет предприятия, подарки и выигрыши до 4 000 руб., иные доходы, указанные в ст. 217 НК РФ.

Стандартная налоговая ставка по НДФЛ – 13%. При обложении дохода по данной ставке можно применить налоговые вычеты. Существует несколько вычетов по НДФЛ, однако, бухгалтер чаще всего встречается со стандартными налоговыми вычетами.

Они делятся на:

1) На самого налогоплательщика – 3 000 руб., 500 руб. – они ежемесячно предоставляются отдельным категориям лиц (например, Героям России, «афганцам», инвалидам и т.п.).

Пример. Сотрудница ООО «Ромашка» имеет право на вычет 500 руб. Оклад сотрудницы – 15000 руб., других доходов работница не получала. Сумма удержанного НДФЛ составит:

Январь = (15 000 руб. – 500 руб.) * 13% = 1 885 руб.

На руки = 15 000 руб. – 1 885 руб. = 13 115 руб.

Февраль, март, апрель и т.д. до декабря: такой же расчет

2) На каждого ребенка до 18 лет (или до 24, если он учится на очном отделении) – 1 400 руб. каждый месяц, пока размер дохода физического лица не превысит накопительным итогом с начала года 280 000 руб. Если ребенок третий, четвертый и т.д., то вычет составляет 3 000 руб. на каждого

Пример. Сотрудница ООО «Ромашка» имеет трех детей до 18 лет. Оклад сотрудницы – 30 000 руб., других доходов работница не получала. Сумма удержанного НДФЛ составит:

Январь – сентябрь = (30 000 руб. – 1 400 руб. – 1 400 руб. – 3 000 руб.) * 13% = 3 146 руб.

На руки = 30 000 руб. – 3 146 руб. = 26 854 руб.

Октябрь – декабрь = 30 000 руб. * 13% = 3 900 руб.

На руки = 30 000 руб. – 3 900 руб. = 26 100 руб.

Также существуют следующие ставки НДФЛ, вычеты по которым НЕ применяются

9% - облагаются дивиденды

30% - облагаются доходы нерезидентов (лица, находящиеся в РФ менее 183 дней за последние 12 месяцев)

15% - облагаются дивиденды нерезидентов

35% - облагаются доходы в виде выигрышей в рекламных акциях свыше 4 000 руб.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ возлагается не на работника, а на организацию-работодателя. В данном случае работодатель является налоговым агентом который выдаст на руки физическому лицу доход уже за минусов удержанного НДФЛ.

Удержать и перечислить налог в бюджет организация должна:

- если доход выплачивается из кассы за счет полученной выручки – НДФЛ перечисляется не позднее следующего дня за днем выплаты дохода;

- если доход выплачивается из кассы за счет средств полученных в банке – НДФЛ перечисляется не позднее дня снятия денег с расчетного счета;

- если доход перечисляется с расчетного счета – НДФЛ перечисляется не позднее дня перечисления денег физическому лицу (сотруднику).

Исключение: с авансов НДФЛ можно не удерживать и в бюджет не перечислять

Пример 1. Сотрудник ООО «Ромашка» уходит в отпуск с 14.03.2013. За три дня (10.03.2013) организация из кассы (за счет выручки) начислила ему отпускные в размере 10 000 руб. Удержание и перечисление налога производится не позднее 11.03.2013г.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
10.03.13	Начислены отпускные	44	70	10 000
10.03.13	Удержан НДФЛ	70	68	1 300
10.03.13	Выданы из кассы отпускные	70	50	8 700
11.03.13	Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1 300

Пример 2. ООО «Ромашка» выплатила своему работнику из кассы заработную плату (оклад 50 000 руб.) за март 2013г. в две части: 16 марта (20 000 руб.) и 5 апреля 2009г. (за счет денег, снятых с расчетного счета).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
16.03.13	Выдан из кассы аванс	70	50	20 000
31.03.13	Начислена заработная плата	44	70	50 000
31.03.13	Удержан НДФЛ	70	68	6 500
05.04.13	Сняты деньги с расчетного счета в кассу	50	51	23 500
05.04.13	Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	6 500
05.04.13	Выдана из кассы заработная плата	70	50	23 500

Не позднее 1 апреля следующего года налоговым агентам необходимо подать в налоговый орган справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Если справок до 10 штук, то их можно предоставить на бумажном носителе, если более 10 – только в электронном виде в формате mxl.

Дата добавления: 2015-07-11