Классификация хозяйственных средств по имущественному составу

Посоставу и функциональной роли в процессе производства все хозяйственные средства (т.е. активы) могут быть подразделены на следующие группы:1)внеоборотные (долгосрочные) активы; 2)оборотные (текущие) активы. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств.

Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте. Как правило, они:

1)служат лишь один операционный цикл (оборот);2)теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);3)переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл. К внеоборотным активам относятся: Основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес. Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической сущности, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд.

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

1)исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, возникающие:А)из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;Б)из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

2)организационные расходы и деловая репутация организации. Капитальные вложения — незавершенные затраты по созданию и приобретению объектов основных средств, нематериальных активов и т.д. Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения — вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним можно отнести доходные вложения в материальные ценности. Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в материальные ценности (оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности), предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

К оборотным (текущим) активам относятся: Запасы – включают следующие составляющие:1)материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

2)готовая продукция;3)товары для перепродажи. Материалы — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве предметов труда в процессе производства продукции, оказании услуг и выполнении работ, а также средства труда со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Затраты в незавершенном производстве — продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Готовая продукция — это совокупность законченных производством изделий, полностью укомплектованных, прошедших испытания и приемку согласно утвержденным техническим условиям и стандартам, принятых на склад и предназначенных для продажи. Товары — совокупность материально-вещественных ценностей, приобретенных для перепродажи. В составе денежных средств выделяют:1)денежные средства в кассе (наличные денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся в кассе предприятия);2)денежные средства на расчетных счетах (денежные средства в национальной валюте, находящиеся на расчетных счетах в банках);3)денежные средства на валютных счетах (денежные средства в иностранных валютах, находящиеся на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за рубежом); Средства в расчетах. — различные виды дебиторской задолженности (долговые требования), под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации. Типичными примерами дебиторской задолженности являются:1)задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию; Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним относится налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретенные организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.), ставятся на учет по стоимости приобретения без учета НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.

(8)Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению. По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства можно разделить на две группы:

1)собственных средств (собственный капитал);

2)Заемные (привлеченные средства), которые в зависимости от срока погашения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные пассивы.

Собственный капитал — это источник собственных средств предприятия, который состоит из двух основных частей: капитала, вложенного собственниками предприятия, и капитала, заработанного предприятием в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Уставный капитал — это совокупность вкладов учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах на момент создания организации и является относительно постоянной величиной, т.к. изменение уставного капитала требует внесения изменений в учредительские документы и регистраций этих изменений регистрирующим органом.

Добавочный капитал — часть собственного капитала организации.

В состав добавочного капитала включаются:

А)суммы дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, которая приводит к увеличению собственного капитала, но не является результатом внесения дополнительных вкладов собственниками (как уставный капитал), либо результатом финансово-хозяйственной деятельности (как нераспределенная прибыль), а является бухгалтерской категорией, обеспечивающей сбалансированность активов и пассивов;

Б)эмиссионный доход (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций);

В)другие аналогичные суммы (например, курсовые разницы от переоценки задолженности учредителей в иностранной валюте).

Резервный капитал — собственный капитал организации, создаваемый в соответствии с законодательством или по решению собственников за счет чистой прибыли, и используемый в строго определенных целях (для покрытия убытков, выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.)Нераспределенная прибыль — конечный результат деятельности организации за определенный период времени, т.е. это часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и не использованная на создание резервного капитала.Заемные (привлеченные) средства: Займы и кредиты

Долгосрочные кредиты банков — это кредиты банков и других кредитных организаций, находящихся как на территории страны, так и за рубежом, в национальной и иностранной валюте, полученные предприятием на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные займы — это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), полученные предприятием на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты. Кредиторская задолженность представляет собой задолженность (долг) данной организации перед другими организациями или лицами. Обязательства по расчетам — это кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), образовавшаяся в результате временного разрыва между моментом возникновения задолженности (получения товарно-материальных ценностей, работ, услуг) и датой ее фактического погашения (оплаты). Обязательства по распределению – это кредиторская задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта, образуется путем начисления, (расчетным путем), а не поступает со стороны. Доходы будущих периодов — доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, полученная арендная плата за предстоящий год). Резервы предстоящих расходов и платежей— это бухгалтерская категория, обеспечивающая равномерное включение в издержки производства и обращения предстоящих расходов путем отражения их равными долями в расходах текущих отчетных периодов. Например, организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, на покрытие расходов по ремонту основных средств и др.

(7)Заработная плата – это денежное вознаграждение с учётом количества, качества труда и стоимости рабочей силы. Существуют след. Системы оплаты труда:1) повременная -простая и повременно- премиальная.2) Сдельная, которая рассчитывается исходя их кол-ва выполненной работы и сдельной расценки.Сдельный расценок- это величина з/п за каждое изделие или каждую выполненную работу.Сдельная может быть простой,сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной.3)Бестарифная,когда труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность предприятия.4)Система выплат на комиссионной основе.Это когда размер оплаты труда устанавливается в % от выручки,полученной организацией. В основе з/п включена оплата труда за факт. Отработанное время, за кол-во и качество выполненной работы при сдельной оплате труда, доплаты с отклонением от норм, уст, рабочими

За работу в ночное время, празд.дни и премии. Доп. з/п – это выплаты за неотработанное время, которое предусмотрено законодательством. А именно основной и дополнительный отпуск.

(9)Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается синт. Счет “70”(расчеты с персоналом по оплате труда).Начисление з/п отражается по КТ счета 70, а удержания и выплата по ДТ счета.

При начислении з/п в соответствии с нормативными документами, организация обязана производить отчисления во внебюджетные фонды. Отчисления во внебюджетные фонды отражаются по КТ счета 69,в ДТ тех счетов,по которым была начислена з/п.

(10)Натуральные измерители (кг, штука, куб. м, кв. м, литр и т.д.) используются для учета в натуральном выражении материальных ценностей, т.е. представляют информацию об имуществе организации счетом, мерой, весом.

Этот измеритель удобен для организации учета и контроля за движением, сохранностью и состоянием товарно-материальных ценностей организации, за управлением запасами предприятия. Основной недостаток натурального измерителя заключается в невозможности оценить эффективность работы организации в целом, и не позволяют сопоставить объемы производства разнородной продукции. Трудовые измерители представляют информацию об объектах учета в единицах времени (человеко-часы, человеко-дни, нормо-часы и т.п.) и применяются для исчисления рабочего времени, затраченного на производство продукции или выполнение иных работ. В основе трудового измерителя лежит норма выработки продукции в единицу времени или норма времени на выполнение какой-либо работы. Трудовой измеритель позволяет рассчитать уровень производительности труда, правильно установить нормы выработки, подсчитать величину заработной платы. Достоинством трудовых измерителей является то, что они позволяют сопоставить данные о затратах времени на производство разных видов продукции, но их использование, как и использование натуральных измерителей, ограничено и не позволяет получить общую картину деятельности предприятия. Денежный измеритель рассматривается как универсальный учетный измеритель. Его применение позволяет:

1)обобщенно отразить качественно разнородные хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении предприятия;

2)сформировать стоимостные показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия в условиях рыночной экономики, — себестоимость, прибыль, выручка. Таким образом, именно денежный измеритель играет основную роль в бухгалтерском учете, обеспечивая обобщенное отражение в едином стоимостном выражении разнообразных ресурсов и хозяйственных процессов на предприятиях. В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» — бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

(11)Добавочный капитал образуется за счет сумм дооценки основных средств организации, а также эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход – это превышение рыночной стоимости, размещенной обществом акций над их номинальной стоимостью. Учет добавочного капитала ведется на счете 83. По эк. содержанию: источники собственных средств. Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости до рыночной (текущей) стоимости.

Бух.баланс – способ количественного отражения и качественной характеристики в совокупности хоз.средств на определенный момент времени в единой денежной оценке- по их составу (имущество) с одной стороны и по источникам образования с другой. В Бух.балансе хоз.средства отражаются в 2 группировках: по составу и по источникам,но в единой денежной оценке,что обуславливает равенство итогов актива и пассива. Бух.баланс представляет собой двустороннюю таблицу левая сторона,в которой отражаются имущество (активы) называется активом баланса. Правая сторона,в которой отображаются источники(пассивы)- пассивом баланса.

.Каждый показатель,привиденный в балансе называется статьей баланса. Статья имеет наименование определяющее объект имущества и источников.Статьи баланса в свою очередь сгруппированы в разделы, общий итог показателей актива и пассива баланса называют валютой баланса.

Виды бух.балансов:вступительный баланс - баланс,который составляет организация за день своего создания, он формируется после регистрации учредительных документов организации и внесения учред. активов в уставный капитал.С этого баланса начинается хозяйственная деятельность предприятий.

Ликвидационный баланс- это баланс составляемый при ликвидации организации ликвидационной комиссией на дату прекращения деятельности организации.

Баланс нетто- баланс организации, из которого исключены регулирующие статьи. К Таким статьям в частности относятся:амортизация основных средств и нематериальных активов. В этом случае в балансе показвается уже очищенная от амортизации стоимость ОС и нематериальных активов,Т.Е. их остаточная стоимость.

(18)По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

1)Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.

Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + Х-Х= П, где А — актив бухгалтерского баланса;

П — пассив бухгалтерского баланса;

X — сумма оборота по хозяйственной операции.(отпущены со склада материалы в основное производство).

2)Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не меняется.

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой:А = П + X - X.(часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного капитала).

3) Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:А + X = П + X.(Поступили от поставщиков материалы).

4)Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств
в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в
пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса
убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:А - X = П - X.(выданы поставщику деньги из кассы за поступившие материалы).

(21)Двойная запись представляет собой отражение каждой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Этим достигается равенство итогов записей (оборотов) по дебету и кредиту всех счетов, использованных для учета хозяйственных операций.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе.

(23)Оборотные ведомости являются одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим и по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. С этой целью на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Составленная таким образом оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

1)Первая пара равных итогов — общий итог начальных остатков по дебету всех счетов — равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Данное равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть меньше общей суммы источников их образования (т. е. равенства итогов актива и пассива).2)Вторая пара равных итогов — общий итог оборотов по дебету всех счетов — равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Данное равенство обеспечивается двойной записью.

3)Третья пара итогов — общий итог конечных остатков по дебету всех счетов — равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Данное равенство обеспечивается равенством первых пар двух итогов. Однако по данным оборотных ведомостей по синтетическим счетам нельзя определить, откуда ценности поступили и куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения или уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Указанные показатели получают из шахматной оборотной ведомости.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокоррентную (суммовую).1)Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов).2)Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств).

(25)План счетов — это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. План счетов разработан в основном на переходный к рыночной экономике и МСФО период. В дальнейшем он будет в большей степени приближен к национальным планам счетов стран с Развитой рыночной экономикой.План счетов 2000 г. един и обязателен для применения в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности и организационно-правовой формы.В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов I порядка) и субсчетов (счетов II порядка).

(26)Документация — способ сплошного и непрерывного наблюдения за фактами хозяйственной деятельности организации и их регистрация в специальных носителях информации — документах. Бухгалтерский (первичный учетный) документ — это письменное свидетельство (доказательство), что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Первичный учетный документ устанавливает материальную ответственность работников предприятий за доверенные им ценности, а также удостоверяет состояние расчетов предприятия с другими организациями и лицами.

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов, информация из них переносится в учетные регистры, там она систематизируется, т.е. записывается на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется отчетность организации. Информация о хозяйственных операциях не может быть принята к бухгалтерскому учету, если она не отражена в первичном учетном документе.Правило, гласящее, что без документа нет записи на счетах, нарушаться не должно.

(28)Классификация документов по назначению, по времени составления, по объему информации, по структуре, по содержанию хозяйственных операций. По назначению Распорядительные документы — документы, в которых содержатся распоряжения, указания о выполнении тех или иных хозяйственных операций. К таким документам относятся: распоряжения руководителей организаций и уполномоченных ими лиц на совершение хозяйственной операции (например, платежное поручение, приказ на командировку).

Распорядительные документы требуют составления оправдательных для того, чтобы данный факт хозяйственной деятельности получил отражение в учете.

Оправдательные (исполнительные) документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. К ним относятся: приходные кассовые ордера, акты приемки материалов, акты приема-передачи или выбытия основных средств, документы о приемке от рабочих выработанной продукции и др.Оправдательные (исполнительные) документы подписывают лица, ответственные за выполнение хозяйственных операций и правильность их оформления (кассиры, начальники цехов, мастера, кладовщики). Оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются, и затем принимаются к учету. Комбинированные документы - документы, которые одновременно являются и распорядительными, и исполнительными: расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу зарплаты, авансовые отчеты подотчетных (командированных) лиц и др.Документы бухгалтерского исполнения составляются, если для записи хозяйственной операции нет других документов или при обобщении и обработке оправдательных и распорядительных документов. К ним относятся: справки бухгалтерии, ведомости распределения, мемориальные ордера.По месту составления

Внешние документы поступают в организацию со стороны (от государственных органов, банков, налоговых служб, поставщиков, покупателей и прочих контрагентов). Эти документы составляются по типовым формам. Примерами таких документов могут служить платежные требования, платежные поручения, счета-фактуры поставщиков, выписки банков с расчетных и валютных счетов и др.

Внутренние документы создаются внутри организации. По структуре документа.

При анкетной структуре реквизиты документа расположены, как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах.

При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке.

В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд по табличной.

(30)Основными направлениями совершенствования документации являются унификация и стандартизация.

Унифицированные документы — это типовые документы, утвержденные в установленном порядке и предназначенные для оформления однородных операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета.

Стандартизация документов — установление одинаковых, стандартных размеров для типовых документов, что позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощает обработку и хранение.

(32)Учетные регистры — специальные таблицы, в виде карточек, книг, ведомостей (свободных листов), магнитных дисков, дискет и других машинных носителей. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Формы и перечень учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования рекомендуется Правительством РФ, на которое в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране. По способам заполнения регистры бывают: 1)заполненные ручным способом;2)заполненные с использованием средств вычислительной техники .По форме графления регистры бывают:

1) односторонние — все записи производятся на одной стороне листа (различные карточки для учета расчетов, материальных ценностей);

2)двусторонние — счет открывается на двух развернутых страницах книги (по дебету на левой странице, по кредиту — па правой);

3)многографные.

4)линейные — каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что позволяет разделить синтетический счет на ряд аналитических счетов.

5)шахматные — по строкам расписываются счета по дебету, по столбцам — по кредиту;

По содержанию учетные регистры разделяются:

1)на синтетические- в синтетических регистрах осуществляется синтетический учет

2) аналитические; - в аналитических — аналитический учет

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся следующим образом:1)хронологические;2)систематические.

В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения.

В систематических учетных регистрах хозяйственные операции группируются по определенным признакам.

По внешнему виду учетные регистры разделяются следующим образом: 1) карточки;2) свободные листы (ведомости);3)бухгалтерские книги.

(34)Синтетические счета — укрупненная, обобщающая группировка учета состава и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования и хозяйственных процессов.

Синтетические счета — эта та степень группировки информации, которая необходима для подготовки баланса и форм бухгалтерской отчетности. Например, в балансе приводится информация о «материалах» вообще, а не о топливе, сырье, запасных частях и других видах материалов. Предприятие может иметь семь расчетных счетов в различных банках, но в балансе информация о безналичных денежных средствах будет представлена одной статьей — «расчетные счета».

Однако для управления предприятием в целом и отдельными хозяйственными процессами часто бывает необходима более детальная информация. Для учета более детальных, частных сведений применяются аналитические счета, которые открываются в развитие определенного синтетического счета.

Так как аналитический учет открывается в развитие синтетического учета, то между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая связь:1)каждая сумма, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, должна быть отражена соответственно по дебету или кредиту одного из аналитических счетов, открываемых в развитие синтетического счета;

2)сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие;3)обороты по дебету и по кредиту синтетического счета должны быть равны сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

(36)Корректура (корректурный способ)- - зачеркивание одной чертой неправильного текста или суммы так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым правильного текста или суммы. Исправление ошибки в первичном документе или регистре оговаривают записью «Исправлено» с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, ранее подписавших документ. Это один из самых легких и распространенных способов исправления ошибки. Дополнительные записи осуществляют при обнаружении ошибок в двух случаях.1)В сводном учетном регистре пропущена отдельная запись (бухгалтерская проводка) из первичного документа, т.е. фактически не произведена регистрация свершившейся хозяйственной операции на бухгалтерских счетах способом двойной записи. Такие ошибки редко, но все же встречаются в практике бухгалтерского учета. 2)При записи операции в учетном регистре ошибочно занижена оценка хозяйственной операции. Сторнировочные записи (сторно) применяется для исправления неправильных бухгалтерских проводок (неправильной корреспонденции счетов) или записи суммы большей, чем реальная сумма операции. Исправительная проводка или сумма записывается на счетах бухгалтерского учета красным цветом или обводится в квадрат, при автоматизированной обработке – сумма указывается с минусом. Выделенные красным цветом суммы при подсчете итогов в учетных регистрах вычитаются, т.е. аннулируют проводку или уменьшают завышенную сумму.Вот почему в бухгалтерском учете категорически запрещается использовать красный цвет в других случаях.

(38)Форма бухгалтерского учета – это определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них. Формы бухгалтерского учета менялись по мере совершенствования техники и организации учета, что в свою очередь обусловлено внедрением вычислительной техники в учетный процесс. Форма бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно и в течении отчетного периода принятая форма учета меняться не должна. Особенность Журнал-Главной в одном регистре является то, что в одном регистре сочетаются три регистра: Журнал, Главную книгу и оборотную ведомость (пробный баланс),Эта форма находит применение в организациях с небольшой численностью работающих и незначительным количеством хозяйственных операций. В этом случае обеспечивается наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер. Вариант этой формы рекомендован Минфином РФ.

Каждая хозяйственная операция по первичному документу записывается в книгу «Журнал-Главная», в которой совмещаются журнал регистрации хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись) В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по первичным учетным документам, после чего определяется оборот за отчетный период(при этом проверяется правильность записи: итоговая сумма хозяйственных операций должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и вычисляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляется баланс.

Достоинством данной формы является:1)Сокращается число бухгалтерских записей;2)Обеспечивается полный обзор состояния хозяйственной деятельности;3)Достигается без дополнительной работы получение ежедневного баланса;4)Облегчается поиск и выявление ошибок. Однако необходимо помнить, что она оправдана только на небольших предприятиях: чем больше число оборотов, тем более громоздкой и неудобной она становится. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет следующие достоинства:

1)строгая последовательность учетного процесса, а также простота и доступность учетной техники;2)использование стандартных форм регистров; 3)возможность разделения учетной работы между специалистами различного уровня квалификации.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

1)трудоемкость учета, многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

2)отрыв аналитического учета от синтетического (аналитический учет ведется на отдельных карточках, которые группируются в оборотных ведомостях), нередкое отставание его от синтетического учета.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

1)применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;

2)совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

3)объединение в журналах-ордерах систематической и хронологической записей;

4)отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций при помощи показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

5)сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

(40)Финансовый учет – это учет в целях обеспечения информацией широкого круга заинтересованных пользователей (как внешних, так и внутренних) для принятия ими соответствующих управленческих решений. Финансовый учет строится на следующих основополагающих принципах:

1)Ведение учета должно осуществляться на базе международных и российских стандартов учета и отчетности.

2)Финансовая (бухгалтерская) призвана решать такие задачи:

А) представлять объективную и доступную информацию для понимания инвесторам и кредиторам., Б) представлять информацию, помогающую инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и риске, связанных с ожидаемыми доходами.

3)Финансовый учет и составление финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении;

4)Основным способом представления пользователям вне предприятия информации, является бухгалтерская отчетность;

5)Одним из основных принципов концепции организации финансового учета является применение метода двойной записи, организация синтетического и аналитического учета;

6)Важными принципами финансового учета и отчетности является возможность анализа финансового состояния предприятия, проводимого по данным бухгалтерского баланса, с привлечением других форм отчетности; Управленческий учет – это учет в целях обеспечения необходимой информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений, нормирования, планирования, контроля и анализа, а также выработки стратегии развития предприятия. Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он признан, обеспечить формирование информации для контроля эффективности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений. Основными задачами управленческого учета являются:

1)своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

2)исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, Нормативных,. фактических);3)контроль за экономным и рациональным использованием материальных. Трудовых и финансовых ресурсов.4)Определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений. Управленческий учет характеризуется:1)отсутствием стандартизации – способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием, формы представления отчетных данных могут быть любыми, удобными для внутренних целей;

2) конфиденциальностью – информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;

3) плановым характером - управленческий учет предназначен давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на оплату труда персоналу);

4)актуальностью представленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных) Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

5) расширенным составом объектов учета - в качестве объектов учета могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

(39)В бух. Учете вложения денежных средств в финансовые активы с целью получения дохода рассматривается как самостоятельный объект учета- финансовые вложения. В соответствии с п.3 ПБУ к финн.вложениям относятся: гос. Ценные бумаги, ценные бумаги других организаций,вклады в УК других организаций, депозитные вклады в КО,предоставленные другим организациям займы,дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования.Для принятия к учету фин..вложений необходимо одновременное выполнение следующих документов:1)наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения.2)переход финансовых вложений, связанных с этими вложениями,такие как:а)риск изменения цены,б) неплатежеспособность должника,банкротство другой организации,3)способность приносить доходы в будущем в виде проценто,дивидендов или в виде прироста стоимости актива.Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58. К счету могут быть открыты субсчета.58-1 (паи и акции),58-2(долговые ценные бумаги), 58-3 (предоставленные займы),58-4(вклады по договору простого товарищества).Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости,которая зависит от способа получения активов. Ценные бумаги учитываются по ПС,т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС.

(13)При поступлении ОС в организацию осуществляется процесс капитальных вложений. При учете процесса капитальных вложений бух.учет должен решить следующие задачи:1)осуществить сбор всех затрат, связанных с поступлением ОС, чтобы сформировать первоначальную стоимость объекта.2)отразить ввод в эксплуатацию нового объекта ОС. Для решения этих задач используется счет 08-4. По дебету счета 08 отражаются все фактические затраты организации, связанные с поступлением ОС и доведения их до состояния пригодного для использования. Затем после завершения всех необходимых мероприятий и передачи объекта ОС в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01.Согласно пункта 4 ПБУ 6/01 актив может быть учтен в составе ОС только в том случае, если он единовременно соответствует совокупности следующих критериев признания:1)актив используется в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации, либо для сдачи в аренду.2)актив будет использоваться в течение длительного периода времени, т.е.срок полезного использования превышает 12 месяцев.3)организация приобретает данный актив не с целью перепродажи.4)актив способен приносит организации экономические выгоды (доход) в будущем.5)активы в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, но стоимостью не более 40000 за единицу могут отражаться в бух. учету в составе МПЗ, т.е. на счете 10-9,если данное не предусмотрено в учетной политике организации. Первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат,связанных с поступлением ОС в организацию, за исключением Ндс и других возмещаемых налогов. ПС ОС зависит от способов поступления их в организацию:1)при поступлении ОС в качестве вклада в УК, ПС складывается из стоимости, согласованной с учредителями,но не более стоимости установленной независимым оценщиком.2)при безвозмездном поступлении ОС ПС равняется текущей рыночной стоимости.3)при создании (строительстве) ОС ПО складывается из всех факт. Затрат, связанных с изготовлением или строительством.4)при приобретении ОС за плату у других организаций ПС складывается из все фактических затрат на приобретение за исключением НДС.

К фактическим затратам относятся:1)сумма, уплаченная продавцу.2)сумма, уплачиваемая за транспортировку, погрузку, разгрузку объекта.3)привидение его в состояние пригодное для использования.4)суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ОС.5)регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие платежи, связанные с приобретением прав на объект ОС.6)таможенные пошлины и иные плотежи.7)невозмещаемые налоги, связанные с приобретением ОС.

(14)Метод бухгалтерского учета — способ познания (изучения) объектов бухгалтерского учета, включающий в себя ряд элементов.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся: документация, инвентаризация, оценка, калькулирования, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс, отчетность. Документация — способ юридического оформления документами хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции. Инвентаризация — проверка фактического наличия хозяйственных средств путем снятия натуральных остатков и сверки их с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемый при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценка — способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.

В настоящее время в бухгалтерском учете чаще всего применяется так называемая «историческая» стоимость, когда оценка хозяйственных средств организации базируется на фактической их себестоимости, т.е. понесенных организацией затратах. Например, в бухгалтерском учете основные средства отражают, как правило, по первоначальной стоимости. Калькуляция -- способ исчисления затрат на изготовление одной единицы изделия. С помощью этого элемента организация сначала планирует, а затем фактически исчисляет все затраты, связанные с производством и сбытом конкретных видов производимой продукции. Калькуляция себестоимости продукции позволяет:

1)установить цены на конкретные виды продукции;2)выявить рентабельные и нерентабельные производства;3)проанализировать плановые и фактические затраты;4)выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли. Счета — способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета.

Двойная запись — способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов бухгалтерского учета. Например, снятие денег с расчетного счета организации в кассу вызывает двойную запись по следующим бухгалтерским счетам:

счет «Расчетный счет» уменьшается на снимаемую сумму;

счет «Касса» на эту же сумму увеличивается. Бухгалтерский баланс -- способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату. При этом равенство (в денежном измерителе) хозяйственных средств (имущества) и их источников должно всегда сохраняться. Отчетность — совокупность обобщенных (сводных) показателей, рассчитанных по данным бухгалтерского учета.

На практике перечисленные элементы метода бухгалтерского учета используются в такой последовательности:

1)оформляются первичными документами все хозяйственные операции;

2)проводится оценка данных первичных документов в денежном измерителе; 3)данные первичных документов группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета; 4)группировка данных проводится способом двойной записи, т.е. одновременно задействуются, как правило, два бухгалтерских счета; 5)реальность записей проверяется при помощи инвентаризации; 6)с помощью калькуляции исчисляется себестоимость конкретных объектов (различных видов производимой продукции), что необходимо для выявления финансового результата;

7)после выявления финансового результата работы организации в целом за отчетный период (прибыли или убытка) составляется балансовое обобщение — баланс, 8)заполняются другие формы отчетности об основных показателях, характеризующих работу организации за отчетный период.

(17)Постановлением ГОСКОМСТАТа РФ № 88, утверждены первичные учетные документы по учету кассовых операций:1) КО-1-приходный кассовый ордер.Служит для оформления поступления денежных средств.2) КО-2- расходный кассовый ордер.Слудит для оформления выдачи денег.3)КО-3- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.4)КО-4- кассовая книга.Служит для учета поступления и выдачи денег.

Счета бухгалтерского учёта, как элементы метода бухгалтерского учёта. Активные счета, их строение, подсчёт конечного сальдо. Пассивные счета, их строение, подсчёт конечного сальдо.

Активные счета — это счета предназначенные для учета состояния и движения экономически однородных видов хозяйственных средств по составу (активов). «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет» и другие счета, открываемые для учета хозяйственных средств по составу.

В активном счете сальдо всегда записывается в дебет счета. Все записи, увеличивающие сальдо счета, записывают в дебет счета, а уменьшающие — в кредит. Конечное сальдо по активному счету рассчитывается по формуле:Сальдо конечное (всегда дебетовое) = Сальдо начальное + Оборот по дебету - Оборот по кредиту. Пассивные счета — это счета предназначенные для учета состояния и движения экономически однородных видов источников хозяйственных средств (пассивов). «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Доходы будущих периодов»

В пассивном счете сальдо всегда записывают в кредит счета. Все записи, увеличивающие счет, записываются в кредит счета, уменьшающие — в дебет. Конечное сальдо по пассивному счету рассчитывается по формуле:

Сальдо конечное (всегда кредитовое) = Сальдо начальное + Оборот по кредиту - Оборот по дебету.

(27)Расчетные счета открываются предприятию, обладающими правами юридического лица независимо от форм собственности. Расчетный счет является основным счетом предприятия и предназначен для хранения денежных средств, а также для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью. Предприятия имеют право открывать необходимое им количество счетов. Текущие счета- открываются филиалам и другим обособленным подразделениям предприятий. Специальные счета применяются для хранения денежных средств на депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, в расчетных банковских картах. Чтобы открыть расчетный счет нужно представить в банк следующие документы:1) заявление на окрытие расчетного счета. 2) нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера. 3) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельств о гос. Регистрации организации. 4) нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организации на учет налоговой инспекции. 5) копию справки РОССТАТа о присвоении организации статистических кодов. Банк может потребовать и другие документы. О том, что ваша организация открыла расчетный счет вы абязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 рабочих дней.

Дата добавления: 2015-07-11