|
Читайте также: |
Ревизия (аудит) сохранности и учета МПЗ в орг-циях вкл. комплекс вопросов и мероприятий, цель к-ых предотвратить непроизв-ые потери и расходы, недостачи и хищения, бесхоз-ное испол-ние ср-в, подтвердить достоверность данных по наличию и движению МПЗ.
В процессе проверки операций с МЦ решаются сл. задачи: 1)изучение орг-ции материально-технического снабжения и его планирование, увязка снабжения с произв-ным планом, нормами расхода и запасов;2)установление реальности наличия и существования МЦ;3)изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в пр-ве МЦ;4)обследование состояние складского хоз-ва и ознакомление с условиями хранения МЦ;5)установления правильности документального оформления движения мат-лов, формирования их учетной ст-ти, полноты оприходования МЦ, обоснованности и законности отпуска и списания МЦ и правильности отражения в учете данных операций;6)оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций МЦ. Источниками информации при проверки МЦ яв-ся: 1 )плановые и нормативные данные органов материально-технического снабжения: заявки на потребность ТМЦ, договоры с поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план материально-технического обеспечения. 2)первичные док-ты по движению МЦ: ТТН-1 и ТН-2, железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты, акты о приемке мат-лов (ф. М-7), лимитно-заборные карты (М-9), требования на отпуск мат-лов (М-11). 3)учетные регистры: карточки складского учета мат-лов, ведомости (машинограммы) аналит. и синтет. учета по сч. 10,16,60, инвентаризационные описи ТМЦ. 4)бух. и стат-ская отчетность: бух. баланс, отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и мат-лов и др. Проверка операций по учету МПЗ осущ. в сл. последовательности: 1)проверка состояния складского хоз-ва и обеспечения сохранности МЦ;2)проверка операций по поступлению МЦ и по списанию в расход МЦ;3)проверка учета отдельных предметов в составе оборотных ср-в;4)проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций МПЗ и отражения в учете их результатов.
Орг-ция складского хоз-ва. В процессе проверки проверяющий выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспечен-ть пожарно-охранной сигнализацией, весоизмер-ным оборуд-ем, тарой. Проверка складских помещений и емкостей для хранения МЦ следует проводить путем их осмотра в натуре в начале ревизии. В ходе проверки особое внимание уделяется изучению орг-ции материальной ответственности раб-ков, связанных с приемкой, хранением и отпуском МЦ. При осмотре мест хранения МЦ по имеющимся у МОЛ док-там проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск мат-лов и делают записи в книги или карточки складского учета и устанавливают неучтенные излишки, причинами к-ых м-т быть обвес, обсчет, обмер получателей сырья и мат-лов, необоснованное составление актов на потери при транспорт-вке или хранении на складах. Для подтверждения реальности наличия МПЗ докумен-но сверяют данные о запасах, указанные с разделе II баланса с данными регистров аналит. и синтет. учета по сч. 10, 15, 16. При осмотре складского хоз-ва проверяющим м-т проводится выборочная инвент-ия МЦ для сверки факт. их наличия с данными бух. учета. При обнаружении по некоторым мат-лам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков МОЛ должны дать письменные объяснения.
В- 81. Проверка поступления, правильности учета НДС и формирования ст-ти матер-но-произв-ых запасов (МПЗ). В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур: -проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого; -сопоставляет данные фин-ой отчетности и бух. учета; -анализирует прав-сть синтет. и аналит. учета МПЗ; -удостов-ся, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформле-нные док-ты; -проверяет установление порядка нормирования МПЗ; -проверяет своевр-ное и полное отражение операций в регистрах бух. учета, проведение период-ой сверки синтет. учета с данными карточек складского учета; -устанав-ет прав-ть определения и списа-ния ст-ти израсход-ых МПЗ на с/с; -анализирует орг-цию контроля за закупками, сам про-цесс закупок: наличие договора, оплату счетов, наклад-х, счетов-фактур, оприх-ие МПЗ в регистрах бух. уч.
При проверке движения МПЗ аудитор детально изучае т: -докум-ое оформление операций по движению МПЗ, применение унифиц-ых форм, наличие всех необх-ых реквизитов, отношение операций к провер-му периоду; -правильность оприход-ия МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении; -верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ; -правильность оприход-ия мат-лов, полученных при ликви-дации ОС; -прав-ть забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение и т. д.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет: -правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового выч-ета; -верность начисления в учете НДС при реализации; -прав-сть и полноту формирования первоначальной ст-ти МПЗ для целей налогового учета; -правильность включения в расходы израсходованных МПЗ; -списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета; -правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналит-ую информацию о составе, ст-ти и движении МПЗ, к-ая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит провер-щему выразить мнение о достоверности полученных сведений. Помимо официального мнения в форме аудит-го заключения о фин-ой (бух.) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохран-тью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управл-их решений.
В-82. Проверка соблюдения нормативов в процессе испол-ия матер-ых ресурсов на произв-ые и др-е нужды. Осн. источниками проверки яв-ся: накопительные ведомости по расходу мат-лов: ж/о по Кт-10 «Мат-лы»; сальдовые или оборотные ведомости о движении мат-лов; карточки или книги складского учета мат-лов; первичные док-ты по использованию мат-лов в пр-ве. В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтет. учета по счету 10, для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, к-ые приведены в данных аналит.учета. Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску мат-лов в пр-во.
Проверка расходных док-тов не должна ограничиваться сопостав-ем отпущенных ТМЦ с установл-ми нормами и встречной проверкой док-тов, находящихся на складах и в цехах. Необходимо также внимательно проанализ-ть данные складского учета после отпуска ТМЦ, при этом можно выявить размер завышенных списаний в пр-во за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске мат-лов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков мат-лов на складах с последующим изъятием. Приведенные в расходных док-тах показатели качественных характ-ик мат-лов сверяют с данными первичных док-тов на оприход-ние их на склад. Если имеет место замена отдельных мат-лов, следует выяснить причины данного факта.
При аудите испол-ния ТМЦ в пр-ве проверяется списание отклонений в ст-ти мат-лов: проводится оценка техники расчета отклонений, пров-тся прав-сть подсчета среднего % откло-нений и списание откл-ий по направлениям расхода мат-лов, включая и остаток их на складе.
Осн. нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки: Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных ср-в, машин, механизмов и оборудования; Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней; Инструкция о порядке бух. учета мат-лов, Осн. положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);Типовой план счетов бух. учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бух. учета; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В-83. Цель, задачи проверки затрат на произв-во и калькул-ия себест-ти прод-ии (тов, раб, ус). Проверка обоснов-ти, правомерности и своеврем-ти включения затрат в себест-ть прод-ии Проверку операций по издержкам пр-ва и калькул-ие прод-ии (раб, ус) м-т проводить специалисты гос-ных контрол-их органов, ведомственного контроля и аудиторы.
Целью проверки яв-ся установление законности, эффект-ти и целесообразности совершенных хоз-ных операций. Исходя из цели задачами проверки яв-ся проверка: -обоснованности, правомерности и своевремен-ти включения в состав затрат на пр-во расходов, произведенных орг-цией; -правильности группировки затрат; -обоснованности включения расходов в затраты текущего периода; -правильности калькулирования с/с продукции; -прав-сти отнесения затрат на основное и вспомогательное пр-во; -правильности группировки затрат по местам возникн-ния и орг-ции аналит. учета; -прав-ти учета затрат для целей налогового учета.
Источниками информации при проведении проверки яв-я: - бух. отчетность:бух. баланс, форма № 1, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных ср-в, - статистическая отчетность:отчет о финансовых результатах, отчет о затратах на пр-во и реализацию продукции, отчет о финансово-хоз-ной деят-ти орг-ций, отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов, отчет о расходе на пр-во отдельных видов энергоемкой продукции и работ (включая производство тепловой и электрической энергии; - регистры бух учета: Гл книга, журналы-ордера №10 и 10/1, ведомости №10, 11, 12, 13, 14, 15; - документы: произв-ные отчеты, накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы и др.
В–84. Проверка прав-сти отнесения прямых затрат на объекты калькул-ния и соблюдения методов распределения косвенных расходов; проверка учета и распределения расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
В зависимости от способа включения в себест-сть прод-ии (раб, усг) расходы делят на прямые и косвенные.
Прямые расходы связаны с пр-вом определенного вида продукции (работ, услуг) и включаются напрямую в с/с продукции (например, сырье, потери от брака). Косвенные затраты включаются (распределяются) косвенно (условно) по какому-то критерию, закрепленному в учетной политике орг-ции.
В ходе проверки устанавливается правильность и обоснованность применяемого орг-цией критерия распределения косвенных расходов, а также иных аспектов, предусмотренных в учетной политике орг-ции. Гл. цель проверки – проверка законности отнесения затрат на пр-во продукции. При проверке учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо проверить прав-сть: - документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения; - формирование себестоимости по элементам затрат; - неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на пр-во и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям орг-ции; - разграничение затрат по отчетным периодам; - распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным пр-вом; - списание сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции; - отнесение фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподг-ку кадров, оплату аудит-их услуг на издержки пр-ва; - выявление внутрихоз-ых резер-вов снижения с/с продукции.
Источниками информации яв-ся: -журнал-ордер 10, 10/1, 11; -ведомости 12, 14, 15; -главная книга; бух. отчетность:бух. баланс, форма № 1, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных ср-в, - статистическая отчетность:отчет о финансовых результатах, отчет о затратах на пр-во и реализацию продукции, отчет о финансово-хоз-ной деят-ти орг-ций,
В- 85. Проверка операций по учету брака, недостач и потерь в произв-ве, учету и оценке незаверш-го произв-ва. Методы оценки НЗП (незаверш-го произв-ва) определяются учетной политикой орг-ции. В ходе аудит-ой проверки следует проверить состояние учета НЗП, своеврем-сть и прав-ть его инвент-ии, безошибочности отражения результатов инвент-ции в бух. учете и правильность оценки НЗП.
Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании МЦ в пр-ве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены. Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП. Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на пр-во, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели: -содержание операций; -наименование док-та; -дата составления и № док-та; -сумма; -корреспонденция счетов; -примечания.
В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.
В-86.Проверка прав-сти определения факт-кой себест-сти прод-ии и оценки готовой прод-ии (тов, раб, услуг). При проверке затрат на произ-во и с/с услуг и продукции ревизору следует установить, все ли операционные затраты на соответствующий отчетный период отнесенные на затраты прои-ва по таким элементами: мат-ные затраты; затраты на опл. труда; отч-ния на соц. мероприятия; амортизация; другие операционные затраты (по видам затрат);другие затраты (по видам затрат). К произв-ной с/с продукции (работ, услуг) принадлежат: прямые мат-ные затраты; прямые затраты на оплату труда; другие прямые затраты; общепроизводственные затраты. При условиях рыночной экономики перечень и состав статей калькул-ния произв-ой себест-сти прод-и (р аб, ус) устанавл-тся самим предприятием. Контролю подлежат прав-сть отнесения общепроизв-ых затрат к постоянных и сменных. Затраты на обслуживание и управление произ-вом изменяются прямо пропорционально изменению объема деят-ти и распред-тся на каждый объект затрат с испол-ем базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат), исходя из факт-ой мощности отчетного периода. И наоборот, постоянные произ-ные затраты остаются неизменными при изменении объема деят-ти. Нераспределенные постоянные общепроиз-ные затраты включаются в состав с/с реал-ной пр-ции в периоде их возникновения. Причем общая сумма распределенных и нераспред-ных постоянных общепроиз-ных затрат не может превышать их факт-ой величины. С другой стороны, ревизор проверяет правильность списания суммы затрат на фин.результаты в конце отчетного года или ежемесячно. Для проверки правильности определения факти-ой с/с сырья и материалов ревизору необходимо исследовать первичные документы поставщика (накладные, счета-фактуры, ТТН), в которых зарегистр-ную цену, в частности наценки (надбавки), транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением материалов. Товарно-транспортные документы сопоставляют с данными бух-го фин-го учета (книгой учета поступления грузов, журналом-ордером, ведомостью), в которых показано количество полученных материалов и их стоимость. Затраты на сырье и материалы проверяются путем определения прав-ти применения технически обоснованных норм их расходования. Не менее весомая статья затрат «З/плата», которая включается в себестоимость продукции. Поэтому целесообразно не только проверить расходы на оплату труда, начисленную соответственно установленным расценкам, тарифных ставок и должно-стных окладов, а и вспомогательные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, компенсационные выплаты и т.п.). Тщательной проверке подлежат также расчеты по соц.страхованием, ам.отчисления, уплата налогов и сборов (обязательных платежей), штрафных санкций, расходов на командировку, на ремонт основных средств. Важным вопросом ревизии являет изучения плановой с/с единицы отдельных видов продукции. При этом плановую с/с в разрезе отдельных калькуляционных статей затрат сопоставляют с плановой и фактической с/с за минувший отч.период, с нормативами затрат и фактическим уровнем затрат за анализируемый период. Таким сравнением можно обнаружить значительные отклонения плановых показателей от фактических (перерасход или экономию). В этом случае ревизору следует выяснить причины и виновных лиц. Плановые калькуляции по статьям косвенных затрат проверяют с учетом следствий рассмотрения соответствующих смет затрат. Т. о., во время ревизии затрат деят-сти важно проверить фактическую с/с отдельных видов продукции по калькуляционным статьям затрат.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 125 | Нарушение авторских прав