|
Читайте также: |
8. Порядок составления акта (справки) проверки и требования, предъявляемые к его содержанию (такой же как и 6 вопрос +)
Порядок оформления результатов проверки установлен главой 8 Указа 510.
Результаты ревизии, в ходе которой не выявлены нарушения, оформляются справкой. Если нарушения есть, то составляется акт.
Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки. Если проверка проводится по инициативе какого-либо органа, то составляется три экземпляра акта (справки).
Результаты проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего органа в отдельном акте (справке) проверки.
В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.
13. В акте проверки быть указаны:
14. основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;
15. даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;
16. проверенный период;
17. должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных в соответствии с пунктами 66 и 67 настоящего Положения подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;
18. наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), местонахождение (место жительства) и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии);
19. наличие книги учета проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;
20. кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;
21. какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
22. описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренная ответственность за такое нарушение;
23. размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
24. должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства;
25. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования об устранении нарушений.
Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.
За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованию проверяющего справках, объяснениях и расчетах, ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта, представившие указанные справки, объяснения и расчеты.
В необходимых случаях к акту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта.
В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления.
Акт (справка) проверки подписывается проверяющим, а также:
- руководителем проверяемого субъекта либо ИП;
- лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам, связанным с осуществлением проверяемым субъектом финансово-хозяйственных операций).
Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим вручается под роспись проверяемому субъекту, за исключением необходимости представления проекта акта (справки) для ознакомления должностному лицу органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело.
В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.
Промежуточный акт проверки должен содержать:
- основание назначения проверки, дату и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;
- дату начала проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место и дату промежуточного составления акта проверки;
- наименование, местонахождение и подчиненность (фамилия, имя, отчество, место жительства) проверяемого субъекта, учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов;
- описание факта нарушения законодательства, место и время (если они установлены) его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренную законодательными актами ответственность за такое нарушение;
- указание на то, что акт проверки является промежуточным;
- иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.
Факты, изложенные в промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.
При наличии возражений по акту (справке) проверки проверяемый субъект делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его (ее) содержанию в контролирующий орган.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись. При необходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта. Такая проверка проводится тем контролирующим органом, который первоначально проводил проверку.
Проверяющий может потребовать письменные объяснения о причинах выявленных нарушений от проверяемого субъекта, его представителя, а также от иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства. Данные объяснения прилагаются к акту проверки.
Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь (дневник), в которой регистрируются вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе предприятия. Регистрация установленных фактов в рабочей тетради должна производиться по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой (содержанием) основного акта документальной ревизии. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии, полнее изложить недостатки, нарушения и злоупотребления, установленные ревизией. Т.е. запись выявленного нарушения нужно чётко сформулировать: в чём оно заключается, каковы причины, выявившие его, кто является конкретным виновником нарушения, когда и где оно произведено, какими документами подтверждается, причинён ли нарушением материальный ущерб и каков его размер.
Члены ревизионной группы систематизируют материалы и передают их руководителю бригады. Руководитель бригады готовит общий акт ревизии предприятия.
Акт ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской), включая подписи и приложения.
1.Во вступительной части указывается полное наименование документа, дата и место его составления, основания для проведения ревизии, даты начала и окончания ревизии (в случаях перерывов указывается их период), состав ревизионной группы, полное наименование ревизуемого предприятия, период производственной и финансово-хозяйственной деятельности, за который осуществляется проверка, фамилии должностных лиц, ответственных за осуществление финансово-хозяйственной деятельности и организацию учёта.
Если в ревизуемом периоде происходила смена должностного лица, то указываются фамилии, период работы в должности и то же для сменившего его лица, меры ответственности за недостатки, вскрытые во время ревизии, сведения о предыдущей ревизии и за какой период. Это позволяет установить преемственность.
Надо указать общие сведения о ревизуемом предприятии, его организационной структуре и виде деятельности. Во вступительной части акта указывают способы документальной проверки, какие операции (кассовые, банковские, расчёты с подотчётными лицами и т.д.) проверены сплошным способом, а какие выборочным. В последнем случае отмечают периоды, выбранные для проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора, если в последствии окажется, что он не отразил в акте выявленные нарушения. Заканчивается вступительная (общая) часть акта стереотипной фразой «Настоящей ревизией установлено следующее…», после чего следует изложение результативной (исследовательской) части.
Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать, как была организована документальная ревизия, и что собой представляется объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании такого документа в качестве источника доказательства. В связи с этим содержание вступительной части акта должно быть более или менее однообразно для всех ревизий независимо от их характера, задач и целей.
2. Результативная часть составляется:
3) по значимости;
4) по разделам учёта.
В акт включаются обоснованные документами нарушения: все записи должны быть точными, неопровержимыми. В акт ревизии не должны включаться факты, основанные на заключении отдельных лиц.
Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии в качестве приложения. В приложение выносятся расчёты. Обобщенные данные должны быть указаны в основном акте.
Если документы изымаются, то на его место помещают копию с указанием основания и даты изъятия подлинника. В определённых случаях копии не снимаются. Тогда передача изъятых документов оформляется актом и подписями бухгалтера и ревизора.
В изъятых документах ревизор не имеет права делать никаких пометок, подчисток и т.п. В акте об изъятии указывается, какие пометки были в документе-подлиннике. Копии документов и учётных регистров должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером.
Сущность, содержание и классификация аудита.
Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке БУ и отчетностей и других документов организации, их подразделений, ИП, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в их отчетности, в целях выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии совершенных операций законодательству.
Цель проведения аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Единым требованием ведения аудита является наличие квалификационного аттестата, регулярное подтверждение аудитором своих знаний. Аудит не заменяет государственный контроль, но его задачи похоже: определить достоверность информации, соответствие совершенные операций законодательству.
Однако имеются существенные различия:
- по цели:
Аудит- выражение мнения о достоверности, оказания услуги, помощи сотрудничества с клиентами.
Ревизия- выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.
- по характеру:
Аудит- предпринимательская деятельность. Ревизия - исполнительская деятельность.
- по основе взаимоотношений:
Аудит осуществляется добровольно на основе договора. Ревизия - принудительно по распоряжению.
- по управленческим связям:
При Аудите связи горизонтальные, предполагающие равноправие сторон.
При Ревизии связи вертикальные (отчет перед вышестоящим звеном об исполнении).
- по принципу оплаты услуг:
Аудит оплачивает клиент, а Ревизию – государство или вышестоящий орган.
- по практическим задачам
Аудит направлен на улучшение финансового положения клиента, привлечения к инвесторам, кредиторам, и консультирование клиента.
Ревизия направлена на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.
- по результатам:
Аудит заканчивается составлением аудиторского заключения – юридического документа, для всех органов государственной власти и управления. По результатам ревизии составляется акт или справка, которая является внутренним документов для контролирующего органа.
Существует различные подходы к классификации аудита в зависимости от того, какой признак положен в ее основу:
1. по периодичности осуществления аудиторских проверок аудит делится на первоначальный и последующий
2. по исполнителям: внешний и внутренний
Внешний аудит может осуществлять только аттестованные аудиторы на основании договора. Для внутренний – проводится специализированными организациями в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов. По сути внутренний аудит это не аудит, а контроль.
3. по объекту изучения:
-Аудит финн отчетности заключается в оценке ее достоверности
-Аудит на соответствие проводится с целью установления соблюдения организацией конкретных законов, правил, стандартов, влияющих на результаты конкретных операций и отчеты.
-Операционный аудит осуществляется с целью установления эффективности, принимаемых руководством управленческих решений, выполнения конкретных целевых программ, бизнес – планов и т.д.
4. по виду оказываемых услуг: непосредственно аудит и сопутствующие аудиту услуги
5. по обязательности проведения: обязательный и инициативный
Обязательный проводится по требованию законодательных актов, а инициативный- по решению собственника.
Стандарты аудита. Важное место в аудиторской деятельности занимают стандарты аудита (перев. как «образец»). Стандарты аудита – это свод общепринятых требований. Они формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки. С 1948 года действуют 10 положений «Общепринятые стандарты аудиторской деятельности», которые в настоящее время существенно не изменились.
Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) – это документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита. В настоящее время разработкой, внедрением и продвижение МСА занимается IFAC – это всемирная организация, объединяющая профессиональных бухгалтеров.
В настоящее время МСА делятся на 9 групп, а десятая представляет собой Положения по международной практике аудита (ПМАП), имеющая четырехзначную нумерацию (Международные стандарты контроля качества; общие принципы и обязанности; оценка рисков; аудиторское доказательство, выводы и заключение; сопутствующие услуги).
Стандарты аудита классифицируются по различным признакам:
- по масштабу применения: международные и национальные;
- по назначению: общие, рабочие, стандарты по специальным заданиям, стандарты сопутствующих аудиторских услуг;
- по уровню регулирования: республиканские, профессиональные аудиторские заключения, внутрифирменные.
Внутри каждой группы МСА формируются стандарты применительно к соответствующему разделу. Аудит, проводимый в соответствии с МСА, проводится только в отношении отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
Национальные стандарты разрабатываются для того, чтобы учесть особенности экономики страны, в которой они принимаются. Их разработка требует большое количество финансовых средств, поэтому некоторые государства используют откорректированные МСА в соответствии с национальными особенностями.
В РБ разработка стандартов началась в 1994г. Аудиторской палатой РБ. Данным органом разработано и утверждено: 4 стандарта «Порядок составления аудиторского заключения», «Договор и условия проведения аудиторской проверки», «Аудиторское доказательство», «Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности»; ими утвержден «Кодекс этики аудитора РБ».
В РБ национальные стандарты аудита называются правилами аудиторской деятельности (ПАД) – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в т.ч. к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов, оценке их квалификации.
Наряду с ПАД в РБ разработаны и утверждены: форма аудиторского заключения о фактического формировании уставного фонда КОИИ; глоссарий аудиторских терминов; рекомендации по определению уровня существенности в аудите, по документированию аудита, по аудиторской выборке, по оценке аудиторского риска.
Аудиторские организации и аудиторы-ИП вправе разрабатывать внутренние ПАД, которые не могут противоречить республиканским ПАД. При это требования внутренних ПАД не могут быть ниже требований республиканских правил. В случае отсутствия республиканских ПАД в какой-либо области аудита при разработке правил аудиторской организацией можно руководствоваться МСА, ПАД других организаций, учитывая при этом национальные особенности проведения аудита в РБ.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 80 | Нарушение авторских прав