Для определения выручки от реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"

В разделе I ведется учет полученных доходов: данный раздел плательщики используют для определения налоговой базы налога при УСН.

Примечание. О порядке определения налоговой базы налога при УСН см. в

разделе 1.4.2.

Раздел I состоит из трех частей:

- часть I "Учет валовой выручки";

- часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав";

- часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода".

Примечание. О том, что при заполнении раздела I книги учета доходов и

расходов плательщиками, применяющими УСН с уплатой НДС, суммы выручки от

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных

доходов отражаются с учетом НДС, см. в консультации, а также в ситуации 2

подраздела "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" главы 5

путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

О порядке отражения выручки от реализации имущественных прав,

поступившей за минусом удержанного за рубежом налога на прибыль, см. в

консультации, а также читайте ситуацию 1 подраздела "Книга учета доходов и

расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения" главы 5 путеводителя по налогам

"Энциклопедия сложных ситуаций".

Образец заполнения данного раздела можно посмотреть:

- в статье "Упрощенная система налогообложения: заполняем книгу учета

доходов и расходов в 2013 году" (С.Л.Высоцкая, главный государственный

налоговый инспектор управления специальных режимов налогообложения главного

управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь) ("Налоги Беларуси", 2013, N 19);

- в статье "УСН с НДС: учитываем выручку в книге" (Е.В.Аксючиц)

("Главная книга.by", 2013, N 18);

- в статье "УСН: выручку в Книге учитывает арендодатель"

(Е.В.Аксючиц).

3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"

Напомним, что налоговая база налога при УСН рассчитывается исходя из валовой выручки, состоящей из суммы выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК).

Определение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК).

Внереализационные доходы в состав валовой выручки включаются по факту получения, если иное не установлено п. 3 ст. 128 НК (ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).

Для учета валовой выручки предназначена часть I раздела I книги учета доходов и расходов при УСН.

Внереализационные доходы отражаются в графах 1 - 3 и 5 в разрезе каждой операции, по которой полученный доход следует включать в налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 1 подп. 2.1-2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).

Для того чтобы отразить выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и заполнить графу 4 части I раздела I, сначала требуется заполнение части II раздела I на протяжении месяца.

Примечание. О порядке заполнения части II раздела I см. подраздел

3.1.2.2.

Затем по состоянию на конец каждого месяца в графе 4 части I раздела I отражаются:

- отдельной строкой итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 пункта 1 части II раздела I, соответствующие истекшему месяцу;

- отдельной строкой итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 пункта 2 части II раздела I, соответствующие истекшему месяцу.

Примечание. О том, надо ли и как отразить в книге учета доходов и

расходов возврат товаров в различных ситуациях, см. статью "Возврат товара:

отражать ли в Книге при УСН?" (И.Г.Коржовник).

3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров

(работ, услуг), имущественных прав"

В состав выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включается выручка плательщика:

- принятая с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем.

Примечание. О том, что при приеме с использованием кассового

оборудования выручки по розничной торговле и по реализации услуг

отсутствует обязанность по раздельному ведению учета выручки, а также о

целесообразности ведения такого учета при применении разных ставок по

указанным видам деятельности см. в консультациях;

- принятая без использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в разрешенных законодательством случаях;

- поступившая на текущий (расчетный) счет либо зачисленная по поручению плательщика на счета третьих лиц;

- зачисленная в электронный кошелек плательщика или по его поручению в электронный кошелек третьих лиц;

- полученная в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав (при натуральной форме оплаты);

- в виде прекращения обязательств в результате зачета встречных требований, уступки плательщиком права требования долга другому лицу.

Примечание. О порядке отражения выручки от реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав при проведении зачета встречных требований см. в

статье: Прудникова, Л.Я. Прекращаем обязательство зачетом встречных

однородных требований // Главная книга.by. - 2013. - N 10;

- поступившая на счет комиссионера (поверенного), если по условию гражданско-правового договора покупатель производит оплату через посредника, а не напрямую комитенту (доверителю);

- поступившая на счет доверительного управляющего за реализацию товаров, имущественных прав вверителя;

- поступившая от фактора по договору факторинга без права регресса или зачисленная фактору от должника по договору факторинга с правом регресса (ч. 2 - 4 п. 5 ст. 288 НК).

В пункте 1 части II раздела I отражаются (абз. 8 подп. 2.1-2 Постановления N 55/60/59/38):

- сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с последующей оплатой или в этот же день (графы 1 - 3);

Обратите внимание! По состоянию на начало налогового периода в графах 1 - 5 отражаются сведения о ранее отгруженных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), переданных имущественных правах с указанием в графах 3 и 5 размера их стоимости, не оплаченной на 1 января

- суммы частичной или полной оплаты за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права в момент их поступления в соответствующем месяце (графы 6 - 29).

Примечание. Об определении даты реализации для отражения выручки в

книге учета доходов и расходов при УСН см. консультацию и статью: Аксючиц,

Е.В. УСН с ведением учета в книге: определяем дату реализации // Главная

книга.by. - 2013. - N 08.

В графах 30 и 32 указывается превышение по состоянию на конец налогового периода стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав над суммой их оплаты.

В пункте 2 части II раздела I отражаются (абз. 9 подп. 2.1-2 Постановления N 55/60/59/38):

- сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права (графы 1 - 3);

Обратите внимание! По состоянию на начало налогового периода в графах 1 - 5 отражаются сведения о ранее полученной предварительной оплате (авансовом платеже, задатке) с указанием в графах 3 и 5 их размера, в котором на 1 января товары не отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны), имущественные права не переданы

- сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, по которым была получена предварительная оплата (авансовый платеж, задаток) (графы 6 - 29).

Примечание. Об определении момента признания выручки от реализации

выполненных работ по переработке давальческого сырья при получении

частичной предоплаты см. консультацию.

Об отражении выручки от реализации образовательных услуг в форме

дистанционного обучения читайте в консультации.

В графах 30 и 32 указывается превышение по состоянию на конец налогового периода суммы предварительной оплаты (авансового платежа, задатка) над стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных соответственно в счет такой оплаты.

В случаях когда обязательства выражены в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то в пунктах 1 и 2 части II раздела I заполняются графы 4, 5 и 31, 32 (абз. 10 подп. 2.1-2 Постановления N 55/60/59/38).

Примечание. О том, как заполнить часть II раздела I и какую сумму

выручки перенести в графу 4 части I раздела I при получении частичной

предварительной оплаты в иностранной валюте и последующем отражении выручки

в иностранной валюте, читайте в консультации.

Графа 32 пункта 1 заполняется, если на конец налогового периода стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определенная в иностранной валюте, превысила сумму их оплаты, определенную в иностранной валюте.

Графа 32 пункта 2 заполняется в случае превышения по состоянию на конец налогового периода суммы предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), определенной в иностранной валюте, над определенной в иностранной валюте стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в счет такой оплаты. При этом:

- в графах 3 и 30 пункта 1 сведения отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- в графах 3 и 30 пункта 2 сведения отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления предварительной оплаты (авансового платежа, задатка).

3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности

по состоянию на конец отчетного периода"

В части III раздела I отражаются суммы кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (абз. 11 подп. 2.1-2 Постановления N 55/60/59/38).

Порядок заполнения:

- графа 1 - сведения о кредиторе;

- графа 2 - номер и дата договора и предмет договора;

- графа 3 - наименование, номер и дата документа, на основании которого возникла задолженность;

- графа 4 - сумма в белорусских рублях.

Графы 5 и 6 заполняются в случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. При этом в графе 4 сумма кредиторской задолженности отражается:

- по курсу Национального банка Республики Беларусь на последний день отчетного периода;

- в размере подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, если дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с последним днем отчетного периода.

Дата добавления: 2015-11-28