Читайте также:
|
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).
Если налоговая база по указанным выше суммам была отражена до перехода на УСН без уплаты НДС, а суммы, увеличивающие ее, фактически получены (причитаются к получению) в период применения УСН без уплаты НДС, возникает необходимость исчислить и уплатить НДС (п. 26 ст. 107 НК).
Моментом фактической реализации сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, является для:
организаций, применяющих УСН с ведением бухгалтерского учета, - дата отражения их в бухгалтерском учете либо дата их получения. Выбранный день признания момента фактической реализации в отношении указанных сумм закрепляется в учетной политике организации (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК);
- организаций, применяющих УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, - дата их получения (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК, подп. 2.8.7 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультацию.
Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1 - 9 раздела I декларации по НДС, отражаются соответственно в той строке, в которой была отражена налоговая база по указанным операциям (абз. 4 подп. 10.1 Инструкции N 82).
Исчисленная сумма НДС может быть уменьшена на сумму "входного" НДС, не принятую к вычету до перехода на УСН без НДС (п. 5 ст. 103, п. 26 ст. 107 НК).
Пример. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, в феврале 2014 г. предъявила покупателю товаров претензию об уплате штрафных санкций в сумме 3,6 млн.руб. за несвоевременную оплату товаров, отгруженных в декабре 2013 г., по ставке НДС в размере 10%. В 2013 году организация применяла общую систему налогообложения. В марте текущего года покупатель направил организации ответ, в котором полностью признал претензию. В мае 2014 г. указанная в претензии сумма поступила на расчетный (текущий) счет организации. Согласно учетной политике организации моментом фактической реализации штрафных санкций за нарушение условий договора является дата их получения. Сумма "входного" НДС, не принятая к вычету на момент перехода на УСН без уплаты НДС, составила 0,3 млн.руб. Отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал. В 2013 году в декларации по НДС выручка от реализации товаров по ставке 10% была отражена в строке 3 раздела I.
В декларации по НДС за январь - июнь 2014 г. по этой же строке необходимо отразить в графе 2 сумму 3600 тыс.руб., в графе 4 - сумму НДС 327,273 тыс.руб. (3600 тыс.руб. x 10 / 110). Сумма НДС к уплате по сроку не позднее 22.07.2014 составляет 27, 273 тыс.руб. (327,273 - 300,000).
ЧАСТЬ 3
ОТЧЕТНОСТЬ
ГЛАВА 3.1
КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Общие положения
Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности либо учета доходов и расходов и ведут учет в книге учета доходов и расходов применяющие УСН:
- организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 4100000000 руб., за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 ст. 286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами.
Примечание. О том, влияет ли на порядок ведения учета увеличение
численности работников в организации со штатом 14 человек, если в мае
приняли 2 сотрудников, но каждого на 0,5 ставки, см. в консультации;
- индивидуальные предприниматели, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 4100000000 руб. (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН, не обязанных
вести бухгалтерский учет, см. в разделе 1.8.1.
Информация, содержащаяся в книге учета доходов и расходов, используется:
- при оказании указанным организациям и индивидуальным предпринимателям аудиторских услуг;
- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью.
Примечание. О порядке определения прибыли для выплаты дивидендов при
ведении учета в книге учета доходов и расходов см. в консультации, а также
в статье: Аксючиц, Е.В. УСН: как выплатить дивиденды при ведении учета в
книге? // Главная книга.by. - 2013. - N 05;
- в иных целях в соответствии с законодательством (ч. 4 п. 1 ст. 291 НК).
Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены Постановлением N 55/60/59/38. Основные правила заполнения книги учета доходов и расходов следующие:
- все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее об оформлении плательщиками налога при УСН
первичных учетных документов см. в разделе 1.8.3, а также в консультации;
- в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета можно вводить дополнительные графы;
- книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель (подп. 2.1-1 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. О том, что учет ведется в одной книге учета доходов и
расходов в целом по организации, см. консультацию.
| Обратите внимание! Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п. 2 ст. 290 НК): - календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно; - календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально |
Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:
- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);
- учет обязательств налоговым агентом (раздел II);
- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел IV);
- учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел V);
- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации (раздел VI);
- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза (раздел VII);
- учет сумм НДС (раздел VIII) (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Однако с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 4100000000 руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях (ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).
Примечание. О том, что при переходе на ведение бухгалтерского учета
целесообразно провести инвентаризацию, читайте в статье: Аксючиц, Е.В. УСН
с ведением книги: надо ли проводить инвентаризацию? // Главная книга.by. -
2013. - N 14.
О том, с какого периода должен перейти на ведение учета в общем
порядке индивидуальный предприниматель, у которого выручка превысила 4,1
млрд.руб., см. в консультации.
Следует отметить, что в форме книги учета доходов и расходов не предусмотрен раздел, предусматривающий ведение учета исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, являются страхователями по этому виду страхования, они ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по
обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН читайте в статье:
Дражин, В.В. Страховые взносы в Белгосстрах при УСН // Налоги Беларуси. -
2012. - N 26.
Кроме того, необходимо учитывать, что подп. 1.5 ст. 22 НК обязывает плательщика вести учет дебиторской задолженности. Поэтому плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, могут вести такой учет в разрезе дебиторов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книгу учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 Постановления N 55/60/59/38). При отсутствии у плательщиков этого учета к ним могут быть применены меры административной ответственности, установленные ч. 1 ст. 12.1 КоАП.
Примечание. О том, что ведение учета отдельных операций в
дополнительных ведомостях не является ведением бухгалтерского учета и
отчетности на общих основаниях, см. в консультации.
О том, как отразить в учете списание дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности, см. в консультации.
3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 187 | Нарушение авторских прав