Индивидуальных предпринимателей

Под внереализационными доходами индивидуальных предпринимателей понимаются доходы, полученные в связи с осуществлением ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Состав внереализационных доходов индивидуальных предпринимателей определен п. 6 ст. 176 НК.

При формировании налоговой базы при УСН учитываются следующие внереализационные доходы, перечисленные в п. 6 ст. 176 НК:

суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в том числе упущенной выгоды (подп. 6.1 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.1);

положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии) (подп. 6.3 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации (подп. 6.5 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской деятельности, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных индивидуальным предпринимателем обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (подп. 6.6 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) (подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);

пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) из государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (подп. 6.8 п. 6 ст. 176 НК);

иные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 6.9 п. 6 ст. 176 НК).

Примечание. Для целей исчисления налога при УСН не являются

внереализационными доходами доходы от операций по сдаче в аренду

(финансовую аренду (лизинг)) имущества индивидуальным предпринимателем

(подп. 6.4 п. 6 ст. 176 НК), поскольку они признаются выручкой от

реализации товаров (работ, услуг) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Подробнее

о том, как определить доходы от сдачи имущества в аренду, см. в главе 2.6.

При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы налога при УСН учитываются не только внереализационные доходы, определенные п. 6 ст. 176 НК, но и иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в арендованном им административном помещении с согласия собственника произвел ремонт. По окончании срока аренды арендодатель выплатил индивидуальному предпринимателю компенсацию стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

Сумма компенсации подлежит включению в состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя и облагается налогом при УСН на том основании, что получение данной компенсации связано с осуществлением предпринимательской деятельности, но непосредственно не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример. Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, начислены банком проценты за хранение денег на счете. Облагается ли сумма процентов налогом при УСН?

В рассматриваемой ситуации облагается, несмотря на то что по данному виду доходов предусмотрена льгота по подоходному налогу (подп. 1.25 ст. 163 НК). Проценты банка за пользование денежными средствами индивидуального предпринимателя являются доходами, полученными индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и поэтому облагаются налогом при УСН.

Примечание. Дополнительно о том, что доходы, полученные индивидуальным

предпринимателем, применяющим УСН, в виде процентов по банковскому вкладу

(депозиту), а также процентов по текущему (расчетному) банковскому счету,

являются внереализационным доходом и включаются в состав валовой выручки,

см. Письмо N 3-2-7/2199.

Порядок распределения внереализационных доходов, полученных при одновременном применении УСН и уплате единого налога (при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения), законодательством не определен.

Примечание. О том, как распределить внереализационные доходы,

полученные при одновременном применении УСН и уплате единого налога, при

невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения, см.

интервью "Online-конференция "Применение упрощенной системы налогообложения

индивидуальными предпринимателями", а также ситуацию 3 раздела "Налоговая

база налога при УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных

ситуаций".

Дата добавления: 2015-11-28