Отражение в бухгалтерском учете налога при УСН

Доходы организации подразделяются на:

- доходы по текущей деятельности;

- доходы по инвестиционной деятельности;

- доходы по финансовой деятельности.

В свою очередь, доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 5 - 6 Инструкции N 102).

В бухгалтерском учете доходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 13, 17, 18, 22 Инструкции N 102, п. 70 Инструкции N 50), а доходы по инвестиционной и финансовой деятельности - на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 - 15, 29 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).

Соответственно отражение начисленной суммы налога при УСН в бухгалтерском учете зависит от того, к какому виду деятельности организации относятся полученные ею доходы: текущей или инвестиционной либо финансовой.

Если доходы получены в результате текущей хозяйственной деятельности в виде выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, налог при УСН отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 6, 17 - 18 п. 70, п. 53 Инструкции N 50).

При получении прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции N 102) налог при УСН, исчисленный от суммы таких доходов, учитывается на субсчете 90-9 счета 90 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" (абз. 10 ч. 3 п. 70 Инструкции N 50).

Пример. Организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке. Согласно учетной политике выручка от реализации продукции отражается на дату отгрузки со склада, а полученные суммы штрафных санкций по договорам поставки включаются в состав валовой выручки на дату признания их покупателем (ч. 2 п. 17, абз. 16 п. 13, п. 26 Инструкции N 102, абз. 3 ч. 1 п. 4 ст. 288, ч. 2 п. 2, подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).

В текущем отчетном периоде организацией реализована продукция собственного производства. Кроме того, предъявленная по претензии сумма штрафных санкций по договору поставки за несвоевременную оплату признана покупателем.

В бухгалтерском учете организации учиняются записи:

	90-1	Отражена сумма выручки от реализации продукции собственного производства в составе доходов по текущей деятельности
90-3		Начислен налог при УСН от суммы выручки от реализации продукции собственного производства
76-3	90-7	Отражена признанная покупателем сумма штрафных санкций по договору поставки в составе прочих доходов по текущей деятельности
90-9		Начислен налог при УСН по прочим доходам по текущей деятельности

Если доходы получены по инвестиционной либо финансовой деятельности, то налог при УСН отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 5, 12 - 13 п. 71, п. 53 Инструкции N 50).

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке. Учетной политикой определено, что выручка от реализации инвестиционных активов признается на дату отпуска их покупателю (абз. 4 п. 2, абз. 2 п. 14, п. 17, 23 Инструкции N 102).

Организация в отчетном периоде реализовала машино-место и исчислила НДС и налог при УСН по инвестиционной деятельности.

В бухгалтерском учете организации составляется корреспонденция счетов:

Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
	91-1	Признана выручка от реализации машино-места
91-2		Начислен НДС по доходам от инвестиционной деятельности
91-3		Начислен налог при УСН по доходам, полученным от инвестиционной деятельности
		Списаны накопленные суммы амортизации и обесценения реализованного объекта
91-4		Отражена остаточная стоимость реализованного машино-места

Дата добавления: 2015-11-28