Бухгалтерский учет выплаты

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ДО 2010 Г.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная и выплачиваемая работнику за счет средств работодателя, т.е. за первые два дня временной нетрудоспособности, являлась расходом по обычным видам деятельности. Ее следовало отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Основание - п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов.

В таком же порядке отражалась доплата к пособию до среднего заработка.

А вот пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, отражалось в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

Определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Курьер организации "Альфа" И.А. Андреев заболел 24 декабря 2009 г. Больничный лист закрыт 29 декабря 2009 г. и 30 декабря представлен в организацию для оплаты. И.А. Андреев работал в организации с 16 марта 2007 г. с должностным окладом 10 000 руб. В сентябре 2008 г. оклад ему был повышен на 1000 руб. и составил 11 000 руб. И.А. Андреев болел с 12 по 21 марта 2009 г. (10 календарных дней), заработная плата за март 2009 г. была выплачена ему в размере 6190,48 руб.

В 2008 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за I, II и III кварталы 2008 г. соответственно в апреле, июле и октябре 2008 г.

В 2009 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за IV квартал 2008 г., II и III кварталы 2009 г. в размере 2000 руб., а за I квартал 2009 г. - в размере 1719,30 руб. Кроме того, была выплачена годовая премия за 2008 г. в размере 4000 руб.

Страховой стаж И.А. Андреева на момент нетрудоспособности составил 4 года и 5 месяцев.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка. Заработная плата в организации "Альфа" выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определение расчетного периода.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, являлся период с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г.

2. Определение размера заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы, начисленной за расчетный период, составила 119 190,48 руб. (10 000 руб. x 8 мес. + 11 000 руб. x 3 мес. + 6190,48 руб.).

3. Определение суммы премий, выплаченных в расчетном периоде.

В расчетном периоде были выплачены премии за IV квартал 2008 г., I, II, III кварталы 2009 г. и годовая премия за 2008 г.

Сумма премий, выплаченных в расчетном периоде, составила 11 719,30 руб. (2000 руб. x 3 мес. + 1719,30 руб. + 4000 руб.).

4. Определение размера среднего дневного заработка.

Поскольку И.А. Андреев в марте 2009 г. болел 10 календарных дней, эти дни вычитались из расчетного периода:

(119 190,48 руб. + 11 719,30 руб.) / (365 дн. - 10 дн.) = 368,76 руб.

5. Определение размера дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андреева составлял 4 года и 5 месяцев, то размер пособия был равен 60% среднего заработка:

368,76 руб. x 60% = 221,26 руб.

6. Определение превышения дневного пособия над максимальным размером пособия.

Поскольку в декабре 2009 г. 31 день, максимальный размер пособия за полный календарный месяц, рассчитанного на один день, составил 603,87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.) (п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона N 216-ФЗ).

Следовательно, сумма дневного пособия в размере 221,26 руб. не превышала максимального размера пособия в декабре (221,26 руб. < 603,87 руб.).

7. Расчет размера пособия.

И.А. Андреев болел с 24 по 29 декабря 2009 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - шесть календарных дней.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 1327,56 руб. (221,26 руб. x 6 дн.).

Сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, составила 442,52 руб. (221,26 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, - 885,04 руб. (221,26 руб. x (6 дн. - 2 дн.)).

8. Расчет доплаты к пособию до среднего заработка.

Для этого нужно было определить сумму возможной выплаты пособия исходя из среднего дневного заработка:

368,76 руб. x 6 дн. = 2212,56 руб.

Сумма доплаты составила 885 руб. (2212,56 руб. - 1327,56 руб.).

В декабре 2009 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (442,52 руб. + 885 руб.)	26	70	1327,52	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	885,04	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы пособия <*> (2212,56 руб. x 13%)	70	68	288	Налоговая карточка
Выплачены пособие и доплата к пособию (2212,56 руб. - 288 руб.)	70	50	1924,56	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагается НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

Дата добавления: 2015-11-28