|
Читайте также: |
Положениями ст. 220 НК РФ предусмотрены два вычета, предоставляемые налогоплательщику при приобретении им жилой недвижимости, земельных участков, а также при строительстве жилья (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- по расходам на приобретение (строительство) названного имущества;
- по расходам на погашение процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) указанного имущества, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов.
Оба вычета можно получить до окончания налогового периода у работодателя. Для этого физическое лицо должно представить ему (п. 8 ст. 220 НК РФ):
1) письменное заявление на вычет.
См. образец заявления налогоплательщика работодателю (налоговому агенту) о предоставлении имущественного вычета на основании уведомления из налогового органа;
2) подтверждение права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, выданное ему налоговым органом.
Примечание
Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 1 апреля 2015 г. и вступил в силу 12 апреля 2015 г. (п. п. 9, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).
Чтобы получить из налогового органа подтверждение прав на имущественные налоговые вычеты, надо представить в инспекцию заявление и документы, подтверждающие право на получение имущественных налоговых вычетов (п. 8 ст. 220 НК РФ).
См. образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет.
Примечание
Перечень подтверждающих документов вы найдете:
- в разд. 3.3.2.12.1.1 "Документы на вычет по расходам на строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков";
- разд. 3.3.2.12.1.2 "Документы на вычет по расходам на уплату процентов по займам (кредитам)".
Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов должно быть подтверждено инспекцией в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления и подтверждающих право на вычеты документов (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Получить вычеты можно у одного или нескольких работодателей (на усмотрение самого налогоплательщика). Такое правило закреплено п. 8 ст. 220 НК РФ.
Если налогоплательщик получает вычет у нескольких работодателей, в подтверждении, выдаваемом инспекцией, отражаются суммы имущественного налогового вычета, которые налогоплательщик вправе получить у каждого из работодателей, указанных в подтверждении (п. 8 ст. 220 НК РФ). При этом налоговые органы подтверждают право на получение имущественного налогового вычета на основании суммы, обозначенной налогоплательщиком в заявлении. См. Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).
Форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@, предусматривает указание только одного работодателя (налогового агента), который будет предоставлять налогоплательщику имущественные вычеты. Указание нескольких налоговых агентов в данной форме не предполагается. Соответственно, в случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых при приобретении жилья, у нескольких налоговых агентов инспекцией будет выдано соответствующее количество уведомлений.
Заметим, что такие разъяснения были даны, в частности, ФНС России в Письме от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@ в отношении ранее действовавшей формы уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. В приведенном Письме ФНС России также рекомендует налогоплательщикам отражать в заявлениях конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого работодателя.
В абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ приведено следующее правило: в случае если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном п. 7 настоящей статьи и настоящим пунктом.
К сожалению, приведенное правило сформулировано неоднозначно. Какую ситуацию хотел урегулировать законодатель, не совсем понятно.
Дело в том, что, как уже отмечалось, налогоплательщик получает вычеты у работодателей до окончания налогового периода (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Согласно же приведенной норме если налогоплательщик после предоставления вычета одним работодателем собирается получить вычет у второго, то он должен одновременно руководствоваться п. 7 ст. 220 НК РФ (получение вычета через налоговый орган по окончании налогового периода) и п. 8 ст. 220 НК РФ (получение вычета у работодателя до окончания года). Остается неясным, как можно одновременно применить п. п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ. Ситуация такова, что прокомментировать приведенную норму в том виде, в каком предполагается ее практическое использование, не представляется возможным.
Не исключаем, что ситуация прояснится, если будут изданы соответствующие разъяснения контролирующих органов. Однако, на наш взгляд, норма все-таки требует уточнений со стороны законодательных органов.
Если по итогам налогового периода сумма вашего дохода, полученного у всех работодателей, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, вы вправе получить вычеты, подав налоговую декларацию по итогам года (п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ).
Например, И.И. Алексеев в январе 2015 г. купил квартиру за 1 100 000 руб. Он работает одновременно в двух организациях - ООО "Альфа" и ООО "Бета". В марте он обратился к каждому из указанных налоговых агентов с заявлением на вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и подтверждением его суммы (в виде уведомления из налогового органа). В течение 2015 г. эти организации предоставили ему вычет в общей сумме 300 000 руб.
Поскольку указанные документы были представлены И.И. Алексеевым ООО "Альфа" и ООО "Бета" в марте 2015 г., вычет к доходам за январь - февраль 2015 г., выплаченным И.И. Алексееву данными организациями, не применялся (далее в примере будем исходить из того, что указанный доход за январь - февраль составил 50 000 руб). По окончании 2015 г. И.И. Алексеев представит в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой он заявит вычет в размере 50 000 руб. по доходам, полученным от организаций "Альфа" и "Бета" за январь - февраль 2015 г.
Если работодатель после представления работником заявления на вычеты и подтверждения из налогового органа удержит НДФЛ из его доходов без учета вычетов, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату работодателем работнику по правилам ст. 231 НК РФ (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Может ли налогоплательщик в течение налогового периода (календарного года) получить в налоговом органе несколько уведомлений о подтверждении права на имущественные вычеты, заявляемые по разным основаниям, с целью предоставления вычетов налоговым агентом (работодателем)?
Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 <1> и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ <2> у налоговых агентов (работодателей) должно быть подтверждено инспекцией в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления и документов, подтверждающих право на указанные вычеты (п. 8 ст. 220 НК РФ).
--------------------------------
<1> Вычет по расходам на приобретение (строительство) имущества, названного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
<2> Вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) имущества, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) этих кредитов.
У налогоплательщика может возникнуть вопрос: имеет ли он право обратиться в налоговый орган за подтверждением права на один из обозначенных имущественных вычетов, если ранее в этом же году он получил уведомление о праве на другой из этих вычетов? Или же такое подтверждение можно получить только один раз в течение года?
В Письме Минфина России от 16.02.2015 N 03-04-07/6813 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 18.05.2015 N БС-4-11/8256@) на этот счет указано следующее. Поскольку имущественные вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 220 <1> и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ <2>, могут быть получены налогоплательщиком по самостоятельным основаниям, в том числе в отношении разных объектов недвижимого имущества, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено ограничение количества выдаваемых налоговым органом налогоплательщику в течение налогового периода подтверждений о его праве на имущественный налоговый вычет, в том числе и в адрес одного и того же налогового агента.
В упомянутом Письме Минфина России от 16.02.2015 N 03-04-07/6813 также уточняется, что отказ налогового органа в выдаче налогоплательщику подтверждения о его праве на имущественный налоговый вычет приведет к нарушению его права на получение такого вычета у налогового агента.
Как видим, рассматриваемое подтверждение из инспекции может быть получено налогоплательщиком в каждом случае возникновения у него права на вычет по пп. 3 п. 1 ст. 220 <1> и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ <2>.
Например, А.А. Петров в марте получил уведомление из инспекции, подтверждающее его право на имущественный вычет в сумме 900 000 руб. (по расходам на приобретение доли в праве собственности на квартиру) у работодателя (ООО "Альфа"). Уведомление вместе с заявлением на вычет он представил ООО "Альфа". В июне этого же года он купил с использованием ипотечного кредита квартиру за 1 000 000 руб. и обратился в налоговый орган с заявлением о подтверждении своего права на вычет в сумме расходов в виде уплаченных банку процентов с целью получения и этого вычета у указанного работодателя. Инспекция выдала А.А. Петрову соответствующее подтверждение, которое он представил вместе с заявлением на вычет организации "Альфа".
СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик получить вычеты у налогового агента, который выплачивает ему доходы по гражданско-правовому договору?
В п. 8 ст. 220 НК РФ четко закреплено, что имущественные налоговые вычеты по п. п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ предоставляются налогоплательщику работодателем.
Поскольку в Налоговом кодексе РФ для целей ст. 220 НК РФ не раскрывается определение "работодатель", за соответствующим понятием обратимся к положениям Трудового кодекса РФ (ст. 11 НК РФ).
Работодатель - это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником на основании трудового договора (ст. 16, ч. 4 ст. 20, ст. 56 ТК РФ).
Если же физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) на основании заключенного гражданско-правового договора, заказчик не признается работодателем для целей применения имущественных вычетов по ст. 220 НК РФ и не может предоставить имущественные налоговые вычеты налогоплательщику по п. 8 ст. 220 НК РФ.
Данное правило действует и в тех случаях, когда сторона гражданского договора, являющаяся источником выплаченного физическому лицу дохода, признается налоговым агентом, удерживающим и уплачивающим с этого дохода НДФЛ в бюджет.
Например, В.С. Быков в январе 2014 г. купил квартиру за 1 100 000 руб. В 2014 г. все его доходы состояли из вознаграждения, выплачиваемого ему индивидуальным предпринимателем по гражданско-правовому договору на оказание услуг по переводу текстов на иностранные языки. Предприниматель удерживал и уплачивал НДФЛ с выплачиваемых В.С. Быкову доходов (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В.С. Быков не вправе получить вычеты у предпринимателя - налогового агента по НДФЛ, поскольку тот не является его работодателем по смыслу положений Трудового кодекса РФ.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 76 | Нарушение авторских прав