В отдельные месяцы налогового периода

Примечание

По вопросу предоставления стандартных вычетов работницам, находящимся в декретных отпусках, отпусках по уходу за ребенком, читайте разд. 3.1.3.2 "Предоставление стандартных вычетов при отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде доходов в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам (декретном отпуске) и (или) в отпуске по уходу за ребенком".

В настоящем разделе мы рассмотрим вопрос о том, имеет ли работник право на стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, если в отдельные месяцы этого периода доход ему не выплачивался.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по НДФЛ, исчисляемой за налоговый период (календарный год) (ст. ст. 210, 216, п. 1 ст. 218 НК РФ). В пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указано, что они предоставляются за каждый месяц налогового периода. Этой же статьей предусмотрены случаи, когда за отдельные месяцы налогового периода вычеты не могут быть предоставлены. Например, запрет на применение вычета на ребенка действует с месяца, когда доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, превысит 280 000 руб. <1> (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

--------------------------------

<1> По правилам, действующим с 1 января 2015 г., применение вычета на ребенка запрещено с месяца, когда лимит в 280 000 руб. превысили доходы, облагаемые НДФЛ по названной ставке, за исключением дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (абз. 17, 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, п. 28 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Заметим, что ставка НДФЛ 13%, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, также с 1 января 2015 г. Она применяется к ним в связи с отменой с указанной даты п. 4 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ). При этом, несмотря на их обложение по такой ставке, к данным доходам нельзя применять налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1 Закона N 366-ФЗ).

Запрета на предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Соответственно, даже если в отдельные месяцы налогового периода доходы работнику не выплачивались, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц налогового периода. С этим соглашается Минфин России в Письмах от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655.

Данную точку зрения поддерживают и суды (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10, от 15.01.2009 N КА-А40/12934-08, ФАС Центрального округа от 03.03.2010 N А36-524/2009, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления работнику стандартного вычета за месяцы, в которых ему не выплачивался налогооблагаемый доход, в различных ситуациях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- в ситуации, когда выплачиваемая сумма включает начисления за предыдущие месяцы;

- в ситуации, когда выплачиваемый доход не включает начисления за предыдущие месяцы.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода работнику не выплачивались доходы (например, был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы), работодатель при выплате доходов данному работнику в следующие месяцы налогового периода должен предоставить стандартные вычеты в том числе за те месяцы, в которых работник не получал дохода.

Если же возникнет ситуация, в которой работодатель не будет выплачивать сотруднику доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, до конца налогового периода (до конца года), то предоставить такому сотруднику стандартные вычеты за указанные месяцы он не сможет.

Полагаем, что в этом случае работник может воспользоваться положениями п. 4 ст. 218 НК РФ, которыми, в частности, предусмотрено, что если в течение налогового периода стандартные вычеты были предоставлены в меньшем размере, чем установлено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, инспекцией производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Иными словами, налогоплательщик может дополучить полагающиеся ему стандартные вычеты, обратившись в налоговую инспекцию.

Дата добавления: 2015-11-28