К разделу 3 налоговой декларации. Обратите внимание!

Читайте также:

Обратите внимание!

Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России "О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме").

Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.

Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе "Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде".

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:

- взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;

- взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.

Правила заполнения Приложения N 1 к декларации по НДС (далее в настоящем разделе - Приложение) разъяснены в п. п. 39 - 39.18 Порядка заполнения декларации.

В этом Приложении нужно отражать суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету при строительстве (приобретении) объектов недвижимости, а теперь подлежат восстановлению и уплате в бюджет в связи с тем, что объект недвижимости стал использоваться в операциях, которые не облагаются НДС (абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Также Приложение следует заполнять в случае восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта недвижимости, если объект впоследствии используется в необлагаемых операциях (абз. 6, 7 п. 6 ст. 171, ст. 163 НК РФ).

Примечание

Подробнее о восстановлении НДС при проведении СМР вы можете узнать в разд. 19.2.5 "Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)" и разд. 19.2.6 "Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств".

Из буквального содержания положений разд. VII Порядка заполнения декларации следует, что:

1) Приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года - IV квартал (т.е. не позднее 20 января следующего года). При этом в Приложении отражаются данные за предыдущие календарные годы (год) (п. 39 Порядка заполнения декларации).

Полей для отражения года, за который представляется Приложение, форма декларации по НДС не содержит. Считается, что вы представляете Приложение за тот год, который указали на титульном листе в показателе "Отчетный год" (п. 39.2 Порядка заполнения декларации);

2) Приложение представляется в течение 10 лет начиная с года, в котором по объекту недвижимости вы начали начислять амортизацию для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 259 НК РФ). Причем делается это по всем объектам недвижимости, по которым вы начисляете амортизацию в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, кроме объектов, амортизация которых в налоговом учете начата до 1 января 2006 г. (п. 39, абз. 1 п. 39.3, п. п. 39.5, 39.11 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание!

Положения п. 39.3 разд. VII Порядка заполнения декларации предусматривают заполнение Приложения N 1 к разд. 3 по всем объектам, амортизируемым согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, кроме тех, амортизация которых в налоговом учете начата до 1 января 2006 г.

Однако в абз. 14 п. 3 Порядка заполнения декларации указано, что Приложение N 1 к разд. 3 заполняется, если объект недвижимости начал использоваться для не облагаемых НДС операций согласно п. 2 ст. 170 НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, начать представлять данное Приложение вы должны по итогам того года, в котором объект недвижимости стали использовать для не облагаемых НДС операций. При этом 10-летний срок нужно отсчитывать с того года, когда началась амортизация для целей налога на прибыль (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Получается, что если объект недвижимости амортизируется с 2008 г. и с этого же года используется в не облагаемых НДС операциях, то представлять Приложение в декларации необходимо 10 лет: начиная с подачи декларации за IV квартал 2008 г. и заканчивая декларацией за 2017 г.

Если же, например, амортизировать объект вы начали в 2008 г., а использовать его в не облагаемых НДС операциях позже - в 2010 г., то налог вы будете восстанавливать менее 10 лет. Соответственно, Приложение вы должны представлять начиная с декларации за IV квартал 2010 г. и заканчивая декларацией за 2017 г.

Заполнять Приложение следует отдельно по каждому из объектов недвижимости (п. 39.1 Порядка заполнения декларации);

3) Приложение не надо представлять по тем объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета прошло не менее 15 лет (абз. 2 п. 39.3 Порядка заполнения декларации).

Приложение состоит условно из двух частей. Первая часть - это строки 010 - 070. В них отражаются данные по самому объекту недвижимости, в отношении которого заполняется Приложение. Вторая часть - строка 080. В ней приводится расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в отчетном году, а также данные о суммах, восстановленных в прошедшие годы.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент Приложения N 1 к разд. 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Наименование объекта │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

недвижимости └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код строки 010) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Адрес местонахождения объекта недвижимости (код строки 020)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

Почтовый индекс │ │ │ │ │ │ │ Субъект Российской Федерации (код) │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

Район │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Город │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Населенный пункт │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

(село, поселок └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

и т.п.)

Улица (проспект, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

переулок и т.д.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

дома │ │ │ │ │ │ │ │ │ корпуса │ │ │ │ │ │ │ │ │ квартиры │ │ │ │ │ │ │ │ │

(владения) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ (строения) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ (офиса) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код операции по объекту недвижимости (код строки 030) │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │

амортизации (код строки 040) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │

недвижимости (код строки 050) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в эксплуатацию без учета НДС (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код строки 060)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости (руб.) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

(код строки 070) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Строки 010 - 070 Приложения заполняются в течение десяти лет с одинаковыми показателями в следующем порядке (п. п. 39.6 - 39.13 Порядка заполнения декларации).

Строка	Что указывается
	Наименование объекта недвижимости
	Почтовый адрес фактического места нахождения объекта недвижимости, в том числе: - почтовый индекс; - код субъекта РФ согласно Приложению N 2 к Порядку заполнения декларации; - район; - город; - населенный пункт (село, поселок и т.п.); - улица (проспект, переулок и т.д.); - номер дома (владения); - номер корпуса (строения); - номер квартиры (офиса)
	Код операции по объекту недвижимости согласно разд. V Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации
	Число, месяц и год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию для целей начисления амортизации по данным бухгалтерского учета
	Число, месяц и год, в котором по объекту недвижимости вы начали начислять амортизацию в налоговом учете в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом должно соблюдаться следующее соответствие: год, указанный в стр. 050 = первая строчка гр. 1 стр. 080
	Стоимость объекта недвижимости без НДС на дату ввода в эксплуатацию (стр. 040) по данным бухгалтерского учета начиная с 1 января 2006 г.
	Сумма НДС, которую вы приняли к вычету по этому объекту недвижимости по данным представленных ранее деклараций

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент Приложения N 1 к разд. 3

(код строки 080) Дата начала Доля отгруженных Сумма НДС, подлежащая

За отчетный год использования объекта товаров восстановлению и уплате

(предыдущие недвижимости для (работ, услуг), в бюджет за календарный

отчетные годы) операций, указанных имущественных прав, год (истекшие

в п. 2 ст. 170 не облагаемых НДС, календарные годы)

Налогового кодекса в общей стоимости (руб.)

Российской Федерации отгрузки (%)

1 2 3 4

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘