Читайте также:
|
(СУММОВЫХ) РАЗНИЦ ПРОДАВЦОМ ДО 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.
Примечание
В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).
Если вы отгрузили товары (работы, услуги, имущественные права) до 1 октября 2011 г., учитывать курсовые (суммовые) разницы для целей НДС вам нужно в соответствии со старым порядком, который мы и рассмотрим далее (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-11/363). При этом все приведенные ниже выводы рассмотрены для ситуации, когда отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате.
Примечание
О том, в каком порядке следует учитывать суммовые разницы в ситуации, когда отгрузка (передача) товаров (работ, услуг, имущественных прав) произошла до 1 октября 2011 г., а оплата поступила после этой даты, вы можете узнать в разд. 31.2.1 "Учет разниц в сумме налога (суммовых разниц в части налога) в целях налогообложения у продавца".
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организация-продавец начисляет НДС с суммы признанной выручки, исчисленной по курсу валюты или условной денежной единицы на день отгрузки.
В учете бухгалтер делает следующие записи:
Д 62 - К 90-1 - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;
Д 90-3 - К 68 - начислен НДС.
Если на дату оплаты курс соответствующей валюты увеличился и от покупателя получено денег больше, чем предполагалось, у продавца возникает положительная суммовая разница.
До 1 октября 2011 г. положительную суммовую разницу нужно было включить в налоговую базу по НДС и уплатить с нее налог (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На это указывали и контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@). Кроме того, п. 4 ст. 166 НК РФ при расчете НДС предписывал учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу соответствующего периода.
И если положительная разница возникла в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, то проблем у бухгалтера не возникало. По итогам этого налогового периода нужно было уплатить НДС исходя из полной суммы полученной выручки.
Сложности появлялись, если отгрузка и, соответственно, уплата НДС в бюджет происходили в одном налоговом периоде, а оплата с учетом суммовой разницы поступала в другом. В такой ситуации бухгалтер сталкивался с необходимостью корректировки сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. Причем было неясно, в каком периоде проводить начисление налога: в периоде отгрузки или в периоде получения оплаты.
На наш взгляд, начислять НДС нужно было в периоде поступления оплаты. Ведь обязанность заплатить НДС с суммовой разницы возникала в том периоде, в котором поступила оплата, тогда как в периоде отгрузки определить налоговую базу с учетом суммовой разницы было невозможно. В периоде отгрузки, в принципе, было неясно, изменится на дату платежа курс соответствующей валюты или нет и, следовательно, возникнет ли суммовая разница.
Поэтому в рассматриваемом случае при получении оплаты следовало исчислить НДС с суммовой разницы. Соответственно, подавать уточненную декларацию за налоговый период, в котором произошла отгрузка, а также платить пени было не нужно.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав