Читайте также:
|
Понятие "разницы в сумме налога" введено в п. 4 ст. 153 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ с 1 июля 2014 г. (п. п. 2, 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Данные изменения носили уточняющий характер и не повлияли на действовавший до указанной даты порядок учета разниц в сумме НДС в целях налогообложения.
Ранее, в период с 1 октября 2011 г. по 30 июня 2014 г. включительно, разницы в сумме налога назывались суммовыми разницами в части налога (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. "б" п. 7, пп. "а" п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).
Примечание
О том, как учитывались курсовые (суммовые) разницы до 1 октября 2011 г., см.:
- разд. 31.2.3 "Учет положительных и отрицательных курсовых (суммовых) разниц продавцом до 1 октября 2011 г.";
- разд. 31.3.2 "Вычет "входного" НДС при курсовых (суммовых) разницах до 1 октября 2011 г.".
Рассмотрим на примере, как возникают разницы в сумме НДС.
Например, по условиям договора стоимость работ (без НДС) составляет в рублях сумму, эквивалентную 1000 долл. США в пересчете по курсу доллара США, установленному Банком России на день оплаты. Заказчик производит оплату в рублях после приемки работ.
Курс доллара США составил (условно):
- на дату сдачи-приемки работ (15 февраля) - 50 руб/долл.;
- на дату последующей оплаты (19 февраля) - 50,5 руб/долл.
Расчет стоимости работ в рублях, а также сумм НДС, начисленного по ставке 18%, на момент сдачи-приемки работ и на дату последующей оплаты представлен в таблице.
| Дата пересчета | Стоимость работ в рублях в пересчете по курсу на соответствующую дату (без НДС) | НДС (18%) |
| 15 февраля | 50 000 руб. (1000 долл. x 50 руб/долл.) | 9000 руб. (50 000 руб. x 18%) |
| 19 февраля | 50 500 руб. (1000 долл. x 50,5 руб/долл.) | 9090 руб. (50 500 руб. x 18%) |
Таким образом, разница в сумме налога составила в данном случае 90 руб. (9090 руб. - 9000 руб.).
Далее в настоящей главе мы расскажем о порядке учета разниц в сумме налога в целях налогообложения у продавца и у покупателя.
Примечание
Положительные и отрицательные разницы от переоценки в рубли стоимости обязательств (требований), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее об этом см.:
- раздел "Изменения в порядке учета доходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г." Практического пособия по налогу на прибыль;
- раздел "Изменения в порядке учета расходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г." Практического пособия по налогу на прибыль.
Курсовая разница для целей бухгалтерского учета - это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. п. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Порядок бухгалтерского учета курсовых разниц установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
См. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов":
- курсовые разницы (учет в доходах);
- курсовые разницы (учет в расходах).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 53 | Нарушение авторских прав