Читайте также:
|
Из положений пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что по операциям, которые не являются объектом налогообложения, начислять НДС и составлять счета-фактуры не нужно.
Кроме того, счета-фактуры не составляются:
1) по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Примечание
Соответствующая норма адресована налогоплательщикам. Налоговые агенты в п. 3 ст. 169 НК РФ не упоминаются.
Однако полагаем, что и налоговым агентам не требуется составлять счета-фактуры по операциям, которые в силу ст. 149 НК РФ освобождаются от НДС. К этому выводу мы приходим на основании следующего. В настоящее время в п. 5 ст. 168 НК РФ отсутствует ранее содержавшееся в нем указание на составление счетов-фактур без выделения НДС по операциям, освобождаемым от обложения данным налогом (см. п. 5 ст. 168 НК РФ в прежней редакции). Кроме того, в п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что налоговые агенты составляют счета-фактуры при исчислении НДС. Указания на то, что счет-фактуру нужно составить по освобождаемой от НДС операции, в отношении которой налоговый агент налог не исчисляет, в нем не содержатся.
Минфин России также разъясняет, что действующие правила пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, согласно которым счета-фактуры не выставляются в отношении операций, не облагаемых НДС в порядке ст. 149 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов (Письмо от 19.03.2014 N 03-07-09/11822). При этом финансовое ведомство ссылается, в частности, на п. 2 ст. 24 НК РФ;
2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет при условии выдачи кассового чека или иного документа установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Если товары (работы, услуги) оплачиваются физическими лицами в безналичном порядке, продавец не освобождается от обязанности составить счет-фактуру (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 23.11.2012 N 03-07-09/153).
Правоприменительную практику по вопросу о том, обязан ли продавец составлять счета-фактуры при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за безналичный расчет, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В то же время в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрена возможность не составлять счета-фактуры по письменному согласию сторон сделки, если покупатель не является налогоплательщиком НДС (освобожден от обязанностей налогоплательщика). Учитывая приведенные положения, а также то, что физические лица не являются плательщиками НДС и к вычету его не принимают, ФНС России указала следующее: при оказании услуг по пассажирским перевозкам на основании оплаченного физическими лицами в безналичном порядке авиабилета, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой, счета-фактуры авиакомпания может не составлять (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565 (п. 1));
3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД или патентную систему налогообложения (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Если такие организации и индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) через посредника, то с сумм реализации посредник НДС не исчисляет и счета-фактуры покупателям не выставляет (см., например, Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152);
4) с 1 октября 2014 г. - при наличии соответствующего письменного согласия сторон сделки при реализации (товаров, работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ, п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
Отметим, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются как при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, так и при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Следовательно, правило о несоставлении счетов-фактур в адрес покупателя, не являющегося плательщиком НДС (освобожденного от уплаты НДС в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ), при наличии письменного согласия сторон сделки применяется в том числе в отношении авансовых счетов-фактур. Минфин России также указал на возможность несоставления авансовых счетов-фактур по письменному согласию сторон сделки в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (Письмо от 16.03.2015 N 03-07-09/13808).
Таким образом, если имеется письменное согласие сторон сделки на несоставление счетов-фактур, то в адрес покупателя, не являющегося плательщиком НДС (освобожденного от уплаты НДС в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ), продавец не выставляет ни авансовые, ни отгрузочные счета-фактуры.
Счет-фактура, выставленный продавцом, применяется в целях расчетов по НДС и является у покупателя - плательщика НДС основанием для вычета (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Покупатели, которые плательщиками НДС не признаются, воспользоваться вычетом не могут, и поэтому счет-фактура им не нужен. Что касается покупателей-"упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то в случае согласия сторон сделки на несоставление счетов-фактур суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) они могут отнести к расходам на основании платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой налога (Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783).
Полагаем, что аналогичной точки зрения контролирующие органы будут придерживаться и в отношении покупателей - плательщиков ЕСХН. Ведь объект налогообложения по ЕСХН - доходы, уменьшенные на величину расходов, и НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) - один из видов расходов, уменьшающих налоговую базу по сельхозналогу (ст. 346.4, пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Продавцу при получении согласия покупателя на несоставление счетов-фактур необходимо учитывать следующее. Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), которая признается объектом налогообложения по НДС и не освобождена от налога в порядке ст. 149 НК РФ, должна быть отражена в книге продаж путем регистрации счета-фактуры, контрольной ленты ККТ, бланка строгой отчетности (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж). Поэтому, если у продавца нет оснований оформить чек ККТ или выставить документ строгой отчетности, можно порекомендовать ему составить по такой операции счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. С таким подходом согласен Минфин России (Письмо от 09.10.2014 N 03-07-11/50894).
Кроме того, официальные органы допускают, что в тех случаях, когда по основаниям, предусмотренным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, счет-фактура не составляется, продавец может отразить в книге продаж реквизиты:
- первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения соответствующих хозяйственных операций (Письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, от 09.10.2014 N 03-07-11/50894, ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@);
- иных документов, содержащих сводную информацию по рассматриваемым операциям, совершенным в течение календарного месяца или квартала. Таким документом может быть, например, бухгалтерская справка-расчет (Письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@).
При изменении стоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения или увеличения продавец может оформить корректировочный счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в установленном порядке.
Кроме того, согласно разъяснениям официальных органов в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с целью применения вычета НДС продавец может зарегистрировать в книге покупок первичные учетные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на такое уменьшение (Письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-15/4062 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3098@), от 20.01.2015 N 03-07-05/1271).
Полагаем, что в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости, также можно зарегистрировать в книге продаж, не оформляя корректировочный счет-фактуру.
Согласие на несоставление счетов-фактур стороны могут предусмотреть, например, в договоре либо дополнительном соглашении к нему.
Если договор о реализации (товаров, работ, услуг, имущественных прав) уже заключен, то, на наш взгляд, нужно оформить к нему дополнительное соглашение. В нем необходимо указать на согласование сторонами факта несоставления счетов-фактур. Кроме того, целесообразно отразить, в связи с чем не составляются счета-фактуры (применение покупателем УСН (ЕНВД, ЕСХН, ПСН) или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ). Также рекомендуем дополнительно привести перечень документов, которыми будет подтверждаться факт реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
См. образец заполнения дополнительного соглашения о несоставлении счетов-фактур при исполнении договора поставки товаров лицу, не являющемуся плательщиком НДС.
Если же стороны только планируют заключить договор, то условие о несоставлении счетов-фактур целесообразно включить в текст договора на стадии подготовки его проекта.
Отметим, что, по мнению Минфина России, письменное согласие сторон на несоставление счетов-фактур может оформляться в электронном виде, если оно подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи. В обоснование своего мнения чиновники ссылаются на п. 4 ст. 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-09/52963);
5) при получении суммы аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж):
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев в случаях, предусмотренных абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ;
- которые облагаются по налоговой ставке НДС 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- которые будут отгружены (переданы) налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.
Примечание
Подробнее о случаях, когда "авансовый" счет-фактура не составляется, вы можете узнать в разд. 22.3.5.1 "Когда можно не выставлять "авансовый" счет-фактуру" и разделе "Нужно ли составлять "авансовый" счет-фактуру в случаях, когда отгрузка (передача) предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) состоялась в том же налоговом периоде (квартале), в котором поступил аванс, либо в течение пяти дней с момента поступления аванса?".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 164 | Нарушение авторских прав