И муниципального имущества

По общему правилу, если покупатель (арендатор) государственного, муниципального имущества исчисляет НДС, выступая в качестве налогового агента, он обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

При освобождении соответствующей операции от налогообложения (как, например, в случае с услугами по аренде государственных, муниципальных земель (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ)) выставлять по ней счет-фактуру не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данное правило распространяется в том числе на налоговых агентов. Такие разъяснения дает Минфин России со ссылкой на п. 2 ст. 24 НК РФ (Письмо от 19.03.2014 N 03-07-09/11822). Кроме того, согласно абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры при исчислении НДС. Требования о том, что счет-фактуру нужно составить по освобождаемой от НДС операции, в отношении которой налоговый агент налог не исчисляет, в указанной норме отсутствуют.

Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде или приобретенного имущества. Иными словами, следует применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Счет-фактура заполняется по правилам, которые действуют для плательщиков НДС (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но с учетом следующих особенностей (пп. "в" - "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения продавца (арендодателя) согласно данным договора;

- в строке 2б отражаются ИНН и КПП продавца (арендодателя) согласно данным договора;

- в строке 5 - номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает перечисление оплаты по договору.

В остальном правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими или арендующими государственное (муниципальное) имущество, аналогичны общему порядку оформления счетов-фактур.

При обнаружении ошибок в счете-фактуре налоговый агент вправе их исправить. Для этого ему следует составить новый экземпляр счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Об общем порядке оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления". О внесении исправлений в счета-фактуры читайте в разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном".

После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр вы регистрируете в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Второй экземпляр счета-фактуры вы зарегистрируете в книге покупок только после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог вы уплатите в бюджет (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Образцы заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при аренде государственного (муниципального) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) приведены в приложениях к настоящей главе, а именно:

- с выделением суммы НДС - в приложении 2;

- без выделения суммы НДС - в приложении 8.

Дата добавления: 2015-11-28