В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

См. образец заполнения уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

См. образец выписки из бухгалтерского баланса.

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Примечание

С 1 января 2015 г. из перечня документов (п. 6 ст. 145 НК РФ), подтверждающих право на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к их форме. Поэтому полагаем, что выписки могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из них была видна сумма выручки за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, когда налогоплательщик начал применять освобождение (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где отражают общую сумму выручки без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения, и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о финансовых результатах или же только копию отчета о финансовых результатах.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге продаж за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения. Подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж налоговики не требуют. Их интересует только общая сумма выручки за такие три последовательных календарных месяца (итоговая строка) по книге продаж.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Например, если вы перестали платить НДС с 1 апреля 2015 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 апреля 2015 г. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позднее 10 апреля 2015 г.

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Из п. 3 ст. 145 НК РФ следует, что уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Кроме того, последствия нарушения срока уведомления в Налоговом кодексе РФ не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок соответствующего уведомления и документов. Такой вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Эта позиция нашла отражение в разъяснениях ФНС России (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@). Чиновники указали, что наличие права налогоплательщика (в том числе реорганизованной организации) на применение освобождения определяется соблюдением ограничения по размеру выручки.

Учитывая изложенное, в случае нарушения налогоплательщиком срока представления уведомления и подтверждающих документов у инспекции вряд ли появятся вопросы относительно правомерности применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

В то же время отметим, что ранее у проверяющих возникали претензии, если уведомление и подтверждающие документы были представлены позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик начал использовать освобождение от НДС. При этом до выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 позиция судов по рассматриваемому вопросу была неоднозначной. Некоторые суды приходили к выводу, что условием применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ является соблюдение ограничения суммы выручки. Поэтому представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС. Другие суды признавали своевременное представление уведомления и подтверждающих документов необходимым условием применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять освобождение по ст. 145 НК РФ, если соответствующее уведомление и подтверждающие документы представлены позже установленного срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В заключение отметим, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно, например, в случаях (п. п. 4, 5 ст. 145 НК РФ):

- когда выручка без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ превысит 2 млн руб.;

- когда вы начнете реализовывать подакцизные товары.

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Дата добавления: 2015-11-28