Возврат налога, удержанного налоговым агентом

Если налог был удержан с доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии с международным соглашением либо в отношении которых предусмотрена пониженная налоговая ставка, иностранная организация имеет право вернуть излишне уплаченный налог.

Для этого иностранной организации нужно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента следующие документы (п. п. 2, 4 ст. 312 НК РФ):

- заявление на возврат удержанного налоговым агентом налога по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 (см. Письмо МНС России от 26.03.2002 N ВГ-6-23/356, Приказ МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259);

- подтверждение (оформленное соответствующим образом) того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), согласно которому налог не подлежит удержанию.

Отметим, что в применяемых в настоящее время формах заявлений на возврат удержанных налогов предусмотрено отражение информации о постоянном местонахождении иностранной организации (разд. 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT, утвержденным Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13). Указанная в заявлении информация должна быть заверена налоговым органом иностранного государства. В связи с этим контролирующие органы поясняют, что дополнительно подтверждать резидентство иностранной организации не требуется (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-08-05/7339, УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 16-15/022748).

Вместе с тем, если разд. 5 заявления вы не заполнили, но представили надлежаще оформленный документ, подтверждающий постоянное местонахождение, у налогового органа нет оснований для отказа вам в возврате налога (Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-08-05/7339, Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2012 N А40-64082/11-129-274);

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход, а также копии платежных документов налогового агента на перечисление в федеральный бюджет суммы налога, подлежащей возврату.

Необходимо учитывать, что копии договора (иного документа) и платежных документов не нужно представлять при выплате дохода по ценным бумагам российских организаций. Исключение составляют случаи выплаты дохода по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, учитываемым на специальных счетах депо (п. п. 2, 4 ст. 312 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какие документы следует представлять для возврата налога, ранее удержанного с доходов от источников в Российской Федерации, выплачиваемых по российским эмиссионным ценным бумагам иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, читайте в разд. 25.2.6.2 "Возврат налога, удержанного налоговым агентом с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц".

Если все документы оформлены надлежащим образом, налоговый орган обязан возвратить налог в месячный срок со дня получения указанных документов. При этом применяется порядок возврата, установленный ст. 78 НК РФ (абз. 7 п. 2 ст. 312 НК РФ). Отметим, что нотариального заверения контракта и платежных документов, а также их перевода на русский язык не требуется (абз. 5 п. 2 ст. 312 НК РФ). При этом Минфин России указывает, что налогоплательщику достаточно представить копии документов, заверенные печатью иностранной организации - контрагента и подписью ее руководителя (Письмо от 08.11.2010 N 03-08-05).

Заметим, что обратиться за возвратом налога иностранная организация может и через своего уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26, п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ). Сумма налога, подлежащего возврату, может быть перечислена на расчетный счет такого представителя (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-08-13).

Дата добавления: 2015-11-28