В налоговом учете (метод ФИФО и др. )

Стоимость приобретения покупных товаров, которую вы вправе включить в состав материальных расходов при их реализации, определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки. Так, по правилам пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ организация может выбрать один из трех следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Отметим, аналогичные методы оценки стоимости применяются и при списании в производство МПЗ.

Порядок применения методов оценки товаров в Налоговом кодексе РФ не раскрыт. Поэтому полагаем, что налогоплательщик вправе использовать порядок применения методов оценки покупных товаров при реализации исходя из правил бухгалтерского учета, применительно к аналогичным способам оценки. Такой же вывод сделал Минфин России в отношении порядка применения метода оценки покупных товаров при их реализации по средней себестоимости (Письмо от 11.08.2015 N 03-03-06/2/46207). Описание всех методов оценки содержится в п. п. 16 - 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), п. п. 73 - 76, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н), Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Отметим, что правила пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ не содержат положений о том, вправе ли организации применять разные методы оценки покупных товаров при их реализации. По мнению финансового ведомства, это возможно в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик. При этом такой порядок оценки должен быть предусмотрен учетной политикой организации (Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819 <1>, от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616 <2>).

--------------------------------

<1> В приведенном Письме Минфин России высказался о возможности применения различных методов оценки стоимости МПЗ при списании. Сделанные выводы можно распространить и на порядок применения метода оценки покупных товаров, так как в обоих случаях применяются аналогичные методы.

<2> Данное Письмо финансового ведомства основано на прежней редакции пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Однако полагаем, что его выводы могут быть применимы и в настоящее время. Ведь исключение из методов оценки стоимости покупных товаров при реализации одного метода - метода ЛИФО позицию ведомства по существу не меняет.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять одновременно несколько методов оценки покупных товаров, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Примечание

С расчетами, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, вы можете ознакомиться в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Если в результате продажи товаров вы получили убыток (например, продали их покупателю по цене ниже стоимости приобретения), то сумма такого убытка учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Дата добавления: 2015-11-28