В связи с банкротством должника

Перевести в разряд безнадежных долгов задолженность организации, признанной в соответствии с российским законодательством банкротом (ст. 65 ГК РФ, Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ), налогоплательщик может при наличии у него документа, подтверждающего факт исключения должника из ЕГРЮЛ, или вступившего в силу определения суда о завершении конкурсного производства.

Отметим, что контролирующие органы противоречиво высказываются в отношении того, когда возникает право списать долги при банкротстве. Так, согласно одним разъяснениям задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110).

Вместе с тем в более ранних разъяснениях финансовое ведомство указывало, что достаточным основанием для списания долга является вступившее в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. Дожидаться же исключения должника из ЕГРЮЛ не нужно (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/139). Такую позицию разделяют и некоторые суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N А72-5678/2011, ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А40/12837-08-2).

Если же конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/9523-08-П).

Необходимо заметить, что процедура банкротства порой занимает довольно много времени. Поэтому в ходе производства по делу о банкротстве может пройти более трех лет с даты возникновения долгов. Таким образом, появятся формальные основания для того, чтобы считать срок исковой давности истекшим. Однако до окончания конкурсного производства долги в части, включенной в реестр требований кредиторов, нельзя признать безнадежными. Ведь на стадии конкурсного производства производится расчет с кредиторами за счет оставшегося имущества организации-банкрота.

Поэтому, если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя отнести к расходам, несмотря на то что с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении своего права, прошло более трех лет (Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 N 07-05-06/28, Постановления ФАС Московского округа от 20.03.2012 N А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 N КА-А40/1782-10).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить во внереализационные расходы суммы задолженности в связи с истечением срока исковой давности, если должник находится в процессе банкротства, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если же ваша задолженность не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2007, 21.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.04.2007 N 4678/07)).

Стоит отметить, что, даже если задолженность в реестр требований кредиторов была включена не полностью, вы вправе списать долг в связи с банкротством должника (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-16514/07-Ф02-4677/08).

Процедура банкротства применяется не только к организациям, но и к индивидуальным предпринимателям (гл. X, п. 2 ст. 202 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ). Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Данные правила установлены в п. 1 ст. 25 ГК РФ.

В связи с этим Минфин России пришел к выводу, что после принятия такого решения задолженность индивидуального предпринимателя перед кредитором может быть признана безнадежной и списана на основании ст. ст. 265, 266 НК РФ (Письмо от 25.05.2015 N 03-03-06/1/29969).

Заметим, что в более раннем Письме финансовое ведомство уточняло, что списание задолженности кредитором возможно после признания индивидуального предпринимателя банкротом и завершения конкурсного производства (Письмо Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/2/183).

Такое уточнение, по нашему мнению, обоснованно. В случае признания арбитражным судом должника - индивидуального предпринимателя банкротом в отношении него с целью соразмерного удовлетворения требований кредиторов открывается конкурсное производство (ст. 2, п. 2 ст. 202, п. 5 ст. 207, ст. 208 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ). По окончании конкурсного производства должник считается свободным от исполнения всех оставшихся обязательств по требованиям, заявленным в ходе процедуры банкротства, кроме требований, неразрывно связанных с личностью должника (п. п. 1, 2 ст. 212 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ). Обязательства по требованиям, которые не были заявлены в ходе процедуры банкротства, также сохраняют силу (п. 2 ст. 212 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ).

На основании изложенного считаем, что задолженность по прекращенным обязательствам индивидуального предпринимателя, признанного банкротом по решению суда, может быть списана организацией-кредитором как безнадежная после окончания конкурсного производства.

Дата добавления: 2015-11-28