|
Читайте также: |
По общему правилу налогоплательщик должен подать единую (упрощенную) декларацию, если в течение налогового периода у него одновременно выполняются два условия (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ):
- не было движения денежных средств на счетах в банках или в кассе;
- не возникло объектов налогообложения по соответствующему налогу.
Аналогичные требования содержатся и в Порядке заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденном Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н <5>.
--------------------------------
<5> Данным Приказом также утверждена форма единой (упрощенной) декларации.
Однако в отношении отчетности по НДС существуют специальные правила. Единая (упрощенная) декларация вместо декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) подается при условии, что в соответствующем налоговом периоде (квартале) отсутствовали операции, подлежащие отражению в декларации по НДС (абз. 4 п. 3 Порядка заполнения декларации). При этом операции, которые объектом налогообложения не признаются, тем не менее должны быть отражены в декларации по НДС (в разд. 7).
Таким образом, подать только единую (упрощенную) декларацию можно, если в течение налогового периода вы не совершали операций, которые подлежат отражению в декларации по НДС (в том числе в разд. 7), и операций по банковским счетам и по счету "Касса". Данная ситуация может сложиться, если, например, вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность.
Если же в течение квартала движения денежных средств по расчетным счетам и в кассе не происходило, но при этом налогоплательщик совершал не облагаемые НДС операции, которые должны быть отражены в декларации, ему необходимо подать:
- декларацию по НДС (абз. 5 п. 3 Порядка заполнения декларации, разд. 7 декларации);
- единую (упрощенную) декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации).
В то же время ФНС России допускает, что в указанной ситуации можно представить только декларацию по НДС (Письмо от 16.04.2008 N ШС-6-3/288 (п. 1)). Отметим, что эти разъяснения даны в отношении ранее действовавшей формы декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н), однако актуальны и при заполнении декларации по новой форме.
Если в течение налогового периода у вас не было операций, подлежащих отражению в декларации по НДС, но совершались операции по банковским счетам или по счету "Касса", подается декларация по НДС, а единая (упрощенная) декларация не представляется (Письмо Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-15/69).
Примечание
Ранее Минфин России указывал: если в налоговом периоде отсутствуют операции, подлежащие отражению в декларации по НДС, это является необходимым и достаточным условием, чтобы по итогам квартала подать упрощенную декларацию (Письмо от 10.03.2010 N 03-07-08/64). Причем неважно, происходило или нет движение денежных средств.
Однако данные разъяснения финансового ведомства не учитывали требования абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ.
Таким образом, с учетом разъяснений контролирующих органов, чтобы определить, какую декларацию нужно подавать, необходимо ответить на ряд последовательных вопросов. Для наглядности представим этот алгоритм в виде схемы.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 1. Происходило или нет в течение налогового периода (квартала) движение │
│ по счетам в банках и в кассе? │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
┌──────────────────┴───────────────────┐
V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Нет, движения денежных средств │ │ Да, движение денежных средств │
│ не было │ │ происходило │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
V │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ 2. Осуществлялись ли │ │
│ в налоговом периоде (квартале) │ │
│ операции, подлежащие отражению │ │
│ в декларации по НДС <*>? │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
┌────────┴────────┐ │
V V │
┌────────────────┐┌────────────────┐ │
│ Нет, таких ││ Да, такие │ │
│операций не было││ операции │ │
│ ││ осуществлялись │ │
└────────┬───────┘└─────┬──────────┘ │
│ │ ┌──────────────────────────┘
V V V
┌────────────────┐┌────────────────┐
│ Подается единая││ Подается │
│ (упрощенная) ││ декларация │
│ декларация ││ по НДС <**> │
└────────────────┘└────────────────┘
--------------------------------
<*> В частности:
- выполнялись обязанности налогового агента (отражаются в разд. 2 декларации);
- возникло право на применение налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах (отражается в разд. 5 декларации);
- осуществлялись операции, которые не образуют объекта налогообложения и подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС.
<**> Перечень разделов декларации по НДС будет различным в зависимости от того, какие именно операции вы совершали в течение квартала. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 34.6.1 "Какие разделы налоговой декларации надо заполнять".
Если у вас возникла обязанность подать единую (упрощенную) декларацию, представить ее нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 93 | Нарушение авторских прав