При реализации продовольственных товаров

Если продавец осуществляет поставку продовольственных товаров, а покупатель ведет торговую деятельность (т.е. приобретает товары для перепродажи), при назначении вознаграждения действуют специальные правила <1>. Они установлены Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". Так, при приобретении покупателем определенного количества продовольственных товаров причитающееся ему вознаграждение включается в цену договора поставки и не учитывается при определении цены товаров. При этом величина вознаграждения не может превышать 10% цены приобретенных товаров. Иные виды вознаграждений в цену договора поставки не включаются (ч. 4, 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ).

--------------------------------

<1> В соответствии с п. 9 ст. 2 Закона N 381-ФЗ продовольственными товарами признаются продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу. Следовательно, если предмет договора поставки отвечает указанным признакам, то данным договором может быть установлено предоставление вознаграждения за приобретение определенного количества таких товаров.

Однако, если продовольственные товары носят социально значимый характер, выплата вознаграждения не допускается (ч. 5 ст. 9 Закона N 381-ФЗ). Перечень таких товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 N 530.

Примечание

Указанные правила предоставления вознаграждений применяются с 1 февраля 2010 г. (ч. 1 ст. 22 Закона N 381-ФЗ).

Если договор поставки был заключен до 1 февраля 2010 г., его условия необходимо было привести в соответствие с положениями Закона N 381-ФЗ в течение 180 календарных дней с указанной даты, т.е. до 30 июля 2010 г. включительно (ч. 2 ст. 22 Закона 381-ФЗ).

Рассмотрим подробнее, как рассчитывается вознаграждение в данной ситуации и как это влияет на обязанности сторон договора по исчислению и уплате НДС.

Закон N 381-ФЗ не содержит положений, предусматривающих такие особенности исчисления вознаграждения, как период, за который оно может быть выплачено, метод расчета (по конкретным товарным позициям или в совокупности) и т.д. Следовательно, стороны могут самостоятельно согласовать порядок его расчета и выплаты, закрепив соответствующие условия в договоре (см. также Письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/554). Что касается сумм НДС, то, по мнению Минфина России, вознаграждение следует исчислять исходя из цены продовольственных товаров с учетом налога (Письма от 12.01.2011 N 03-07-11/03, от 13.10.2010 N 03-07-11/411).

Поскольку вознаграждение, включаемое в цену договора, не влияет на цену поставляемых товаров, при перечислении вознаграждения налоговая база поставщика, исчисленная ранее, не уменьшается (ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, Письма Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-11/180, от 12.01.2011 N 03-07-11/02, от 13.11.2010 N 03-07-11/436, от 02.06.2010 N 03-07-11/231). По этой же причине у поставщика не возникает обязанности выставлять корректировочный счет-фактуру.

Аналогичная ситуация возникает и у покупателя. При получении от поставщика вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговый вычет покупатель не корректирует (Письма Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-11/180, от 13.11.2010 N 03-07-11/436, от 02.06.2010 N 03-07-11/231). Причем уплачивать НДС с суммы полученного вознаграждения и выставлять продавцу счет-фактуру покупатель не должен. Ведь реализации товаров (работ, услуг) в адрес продавца в данном случае не происходит. А значит, нет и объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ).

Отметим, что для целей исчисления налога на прибыль выплаченные вознаграждения учитываются у продавца в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/665, от 12.01.2011 N 03-07-11/03, от 11.10.2010 N 03-03-06/1/643). Подчеркнем, что таким образом учитываются только вознаграждения, выплаченные согласно Закону N 381-ФЗ. Если в цену договора поставки включены иные виды вознаграждений (например, за услуги, направленные на продвижение товаров), то учесть их в расходах поставщик не вправе. На это указал Минфин России в Письмах от 12.10.2011 N 03-03-06/1/665, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/263, от 12.04.2010 N 03-03-06/1/251, от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85. В то же время прочие виды вознаграждений продавец может предусмотреть в иных договорах с покупателем, что позволит учесть соответствующие затраты в составе расходов по налогу на прибыль и избежать штрафных санкций (ч. 11 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85).

Примечание

За включение в цену договора поставки вознаграждений, не связанных с приобретением определенного количества продовольственных товаров, продавец может быть привлечен к административной ответственности согласно ч. 2 ст. 14.42 КоАП РФ. Штраф в этом случае составит: от 20 000 до 40 000 руб. - для должностных лиц; от 1 млн до 5 млн руб. - для юридических лиц.

Что касается покупателя, то полученную сумму он учитывает во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023302@).

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28