Предоставленной в момент отгрузки (передачи), у поставщика

В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, контрольных лент контрольно-кассовой техники и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки. К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/216, от 26.12.2008 N 03-03-06/1/722, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается исходя из уменьшенной цены товара. Это прямо предусмотрено п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Например, организация "Альфа" торгует бытовой техникой. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.

Покупатель, приобретающий холодильник стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту, и в момент продажи ему предоставляется скидка в размере 750 руб. (15 000 руб. x 5%).

Выручка от реализации холодильника составит в данном случае 14 250 руб. (15 000 руб. - 750 руб.), включая НДС 18% - 2173,73 руб. (14 250 руб. x 18/118).

В бухгалтерском учете организация "Альфа" сделает следующие проводки:

Д 50 (62) - К 90 - 14 250 руб. - отражена выручка от реализации холодильника;

Д 90 - К 68 (76-НДС) - 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации;

Сторно Д 41 - К 42 - 750 руб. - продажная цена холодильника уменьшена на сумму скидки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СКИДКИ,

ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ (ПЕРЕДАЧИ), У ПОКУПАТЕЛЯ

При предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) продавец сразу же предъявляет покупателю НДС, исчисленный с уменьшенной (с учетом скидки) стоимости товара (работы, услуги). Эту же сумму НДС покупатель примет к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п. п. 5, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Приобретенные материалы, товары, основные средства покупатель принимает к учету по стоимости, уменьшенной на сумму предоставленной скидки (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Если обратиться к вышеуказанному примеру, то в бухгалтерском учете покупателя приобретение холодильника со скидкой отражается следующими записями (при условии, что продавец выставил отгрузочные документы с выделенным НДС и счет-фактуру):

Д 41 - К 60 - 12 076,26 руб. - отражена стоимость приобретенного холодильника с учетом скидки;

Д 19 - К 60 - 2173,73 руб. - учтен НДС по приобретенному холодильнику;

Д 68 - К 19 - 2173,73 руб. - НДС принят к вычету.

Дата добавления: 2015-11-28