С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

Если в договоре с покупателем цены за отгружаемые товары (работы, услуги, имущественные права) установлены в иностранной валюте или условных единицах, при этом покупатель впоследствии осуществляет оплату в рублях, то налоговая база будет определяться на момент отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Выручку вы должны пересчитать в рубли по курсу Банка России на эту же дату (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Примечание

Если по обязательству, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, вам поступила предоплата в размере 100%, то курсовых разниц у вас не возникнет. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 31.2.3.2 "При 100%-ной предоплате курсовые разницы не возникают".

Если вы получаете оплату за товары (работы, услуги, имущественные права), отгруженные начиная с 1 октября 2011 г., то налоговая база, исчисленная при отгрузке, в таких случаях не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Если же отгрузка произведена до этой даты, вам следует воспользоваться ранее действовавшим порядком учета суммовых (курсовых) разниц.

Таким образом, при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы определяете налоговую базу, пересчитав ее в рубли по курсу на дату отгрузки, и исчисляете сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Впоследствии при оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база по НДС и, соответственно, сумма налога не изменятся независимо от того, увеличивается курс иностранной валюты (условной единицы) или уменьшается.

В то же время, если на дату оплаты курс иностранной валюты (условной единицы) увеличится, вы получите от покупателя сумму, которая превышает стоимость отгрузки. Образовавшуюся при поступлении оплаты положительную суммовую разницу вы целиком учтете в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 153, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Если же на дату оплаты курс снизится, вы получите меньшую сумму, чем стоимость отгрузки. А значит, у вас образуется отрицательная суммовая разница. Ее вы включите во внереализационные расходы (п. 4 ст. 153, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание!

Для целей налога на прибыль Закон N 245-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Получается, что до этой даты суммовые разницы в части НДС не могли учитываться в составе внереализационных доходов или расходов.

В то же время нельзя исключать возможность возникновения споров с налоговыми органами, если вы не учтете в IV квартале 2011 г. такие положительные суммовые разницы в составе внереализационных доходов.

В связи с этим рекомендуем вам уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Рассмотрим на примере, как отражаются полученные суммовые разницы в учете продавца.

ПРИМЕР

Отражения суммовых разниц в учете продавца

Ситуация

Организация "Альфа" 12 января 2012 г. отгрузила покупателю партию товара на сумму 11 800 долл. США с учетом НДС (стоимость товара без учета НДС - 10 000 долл. США). Согласно договору оплата товара производится в рублях по курсу на дату платежа.

Покупатель оплатил товар 10 февраля 2012 г.

Предположим, что курс доллара США составил:

- на 12 января 2012 г. - 30,0248 руб/долл.;

- на 10 февраля 2012 г. - 30,0940 руб/долл.

Решение

На дату отгрузки стоимость товара с учетом НДС составила 354 292,64 руб. (11 800 долл. x 30,0248 руб/долл.), а на дату оплаты - 355 109,2 руб. (11 800 долл. x 30,0940 руб/долл.). Таким образом, возникла положительная суммовая разница в размере 816,56 руб. (355 109,2 руб. - 354 292,64 руб.).

Налоговую базу по НДС организация "Альфа" должна пересчитать в рубли по курсу на дату отгрузки. Следовательно, налоговая база по операции поставки товара составит 300 248 руб. (10 000 долл. x 30,0248 руб/долл.).

Умножив налоговую базу на ставку налога, организация исчислит НДС, подлежащий уплате в бюджет: 54 044,64 руб. (300 248 руб. x 18%). При поступлении оплаты эта сумма корректироваться не будет.

Суммовую разницу в размере 816,56 руб. организация "Альфа" учтет в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете организации возникающая курсовая разница относится на финансовые результаты как прочие доходы (п. п. 3, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

При этом, поскольку в бухгалтерском учете обязательство по оплате товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли также на отчетную дату каждого отчетного периода, у организации возникают постоянные разницы (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Предположим, что на отчетную дату 31 января 2012 г. курс доллара США составил 30,0680 руб/долл.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату отгрузки (12 января)
Отражена выручка от реализации (11 800 x 30,0248)		90-1	354 292,64	Товарная накладная
Начислен НДС со стоимости реализованного товара (1800 x 30,0248)	90-3	68-1	54 044,64	Счет-фактура
На отчетную дату (31 января)
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем (11 800 x (30,0680 - 30,0248))		91-1	509,76	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив (509,76 x 20%)	68-2		101,95	Бухгалтерская справка-расчет
На дату оплаты (10 февраля)
Отражена поступившая от покупателя оплата (11 800 x 30,0940)			355 109,2	Выписка банка по расчетному счету
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем (11 800 x (30,0940 - 30,0680))		91-1	306,8	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство ((816,56 - 306,8) x 20%)	68-2		101,95	Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Дата добавления: 2015-11-28