В каких случаях перевозка

ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ ОБЛАГАЕТСЯ ПО СТАВКЕ 18%

Вопрос о том, по какой ставке нужно облагать услуги по транспортировке экспортируемых товаров, вызывает немало споров с налоговыми органами.

Контролирующие органы указывают, что до помещения товаров под таможенный режим экспорта перевозка на территории РФ, осуществляемая российскими организациями, облагается по ставке 18% (подробнее см. Письма Минфина России от 05.12.2007 N 03-07-08/351, от 03.07.2007 N 03-07-08/171).

Аналогичный вывод содержится в решениях ВАС РФ и постановлениях федеральных судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 9476/09, от 01.04.2008 N 14439/07, от 06.11.2007 N N 10159/07, 10160/07, 10246/07, 10249/07, 1375/07, Определения ВАС РФ от 27.11.2008 N 15232/08, от 10.07.2008 N 4407/08, Постановления ФАС Московского округа от 28.06.2012 N А40-50869/10-129-277, от 04.05.2011 N КА-А40/3719-11, от 17.03.2011 N КА-А40/17564-10). В частности, суды указывают, что ставка 0% применяется, только если на момент совершения операций товар помещен под таможенный режим экспорта (т.е. является экспортируемым) либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров. Причем факт помещения товаров под таможенный режим экспорта можно определить по соответствующим отметкам на железнодорожных квитанциях (Определение ВАС РФ от 21.04.2008 N 5115/08).

Таким образом, если вы осуществляете перевозку товаров, которые на момент начала перевозки не помещены под таможенный режим экспорта, то вы должны применять ставку 18%. Соответственно, покупатель услуг вправе заявить вычет НДС по ставке 18%.

В то же время отметим, что ФАС Поволжского округа признал правомерным применение ставки 0% при перевозке товара, который на момент оказания услуги не был помещен под таможенный режим экспорта. В частности, суд указал, что ст. 165 НК РФ не содержит требования об обязательном помещении товара под таможенный режим экспорта до момента начала оказания услуг. Поскольку товар фактически был вывезен за пределы территории РФ, то применение ставки 0% правомерно (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2010 N А55-39776/2009, от 15.07.2008 N А55-1653/2008).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу применения ставок НДС при транспортировке экспортируемых товаров (за исключением транспортировки на железнодорожном транспорте), а также при транспортировке экспортируемых товаров, перевезенных железнодорожным транспортом, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Также, по мнению Минфина России, по ставке 18% облагаются услуги по перевозке товаров, вывозимых с территории РФ в страны Таможенного союза, в отношении которых отменено таможенное оформление (ст. 2 ТК ТС). Чиновники аргументируют свою позицию тем, что в Налоговом кодексе РФ для услуг по перевозке товаров, по которым не производится таможенное оформление, не предусмотрен перечень документов, обосновывающих применение ставки НДС 0%. Поэтому такие услуги облагаются по ставке 18% (Письма Минфина России от 22.11.2010 N 03-07-08/320, от 03.11.2010 N 03-07-08/306, от 22.10.2010 N 03-07-08/299, от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 1)). Это также относится к работам (услугам) по перевозке товаров через территорию РФ из страны - участника Таможенного союза в другое государство (и наоборот) (Письма Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/347, от 03.11.2010 N 03-07-08/306).

Аналогичные разъяснения Минфин России давал относительно перевозки товаров в Республику Беларусь до вступления в силу ТК ТС и Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Ведомство аргументировало это тем, что у перевозчика товаров отсутствовали транспортные (товаросопроводительные) или иные документы, содержащие отметки таможенных органов, которые подтверждали вывоз товаров (Письма от 30.10.2009 N 03-07-13/1/05, от 20.08.2008 N 03-07-08/202).

Однако данная позиция в отношении работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не бесспорна. Дело в том, что применять пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ необходимо с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Согласно данной норме при вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются транспортные и товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза. Таким образом, в случае представления указанных документов с отметками таможенных органов, оформлявших вывоз товаров, правомерно применять ставку 0%. Данную позицию поддерживают судебные инстанции (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.01.2008 N А72-3395/2007-13/94 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 3116/08), ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2009 N А56-53415/2008).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-11-28