При обмене товарами (работами, услугами),

РЕАЛИЗАЦИЯ КОТОРЫХ ОБЛАГАЕТСЯ НДС ПО РАЗНЫМ СТАВКАМ

Иногда встречаются ситуации, когда реализация обмениваемых товаров (работ, услуг) облагается НДС по различным ставкам (10%, 18%).

Принять к вычету НДС по бартерным сделкам вы можете в той сумме, которую вам предъявил контрагент (по данным счета-фактуры), независимо от того, по какой ставке он уплатил НДС в бюджет.

ПРИМЕР

принятия к вычету сумм "входного" НДС при обмене товарами (работами, услугами), реализация которых облагается НДС по разным ставкам

Ситуация

Организация "Альфа" по договору мены реализовала организации "Бета" детские кровати (собственную продукцию организации), фактическая себестоимость которых 20 000 руб., в обмен на компьютер. Рыночная стоимость реализованных детских кроватей составляет 33 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным, при этом цена сделки договором не установлена.

Реализация детских кроватей облагается НДС по ставке 10%, а реализация компьютера - по ставке 18% (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организацией "Бета" был предъявлен организации "Альфа" счет-фактура с указанием начисленной по ставке 18% суммы НДС в размере 5400 руб.

Решение

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры поставщика.

В данной ситуации организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму "входного" НДС, указанную в счете-фактуре организации "Бета". Таким образом, организация "Альфа" примет к вычету НДС в сумме 5400 руб.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Реализованы по договору мены детские кровати		90-1	33 000	Товарная накладная
Списана стоимость реализованной продукции	90-2		20 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (33 000 / 110 x 10)	90-3		3 000	Счет-фактура
Получен компьютер в обмен на переданную по договору мены продукцию (35 400 - 5400)			30 000	Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен предъявленный организацией "Бета" НДС			5 400	Счет-фактура
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены (с НДС)			35 400	Договор мены, Бухгалтерская справка
Полученный компьютер принят к учету в составе основных средств			30 000	Акт о приеме- передаче групп объектов основных средств
Принят к вычету НДС по полученному компьютеру			5 400	Счет-фактура, Накладная, Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

25.3.6.1. ВЫЧЕТ СУММ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

В 2008 г. при обмене товарами, реализация которых облагалась по разным ставкам, можно было принимать к вычету "входной" НДС в той сумме, которую предъявил поставщик и которую покупатель фактически уплатил ему на основании платежного поручения.

Такая возможность появилась у налогоплательщиков с внесением изменений в п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которым при использовании в расчетах собственного имущества вычетам подлежали суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при товарообменных операциях.

ПРИМЕР

принятия к вычету в 2008 г. сумм "входного" НДС при обмене товарами (работами, услугами), реализация которых облагается НДС по разным ставкам

Ситуация

Организация "Альфа" в 2008 г. по договору мены реализовала организации "Бета" детские кровати (собственную продукцию организации), фактическая себестоимость которых 20 000 руб., в обмен на компьютер. Рыночная стоимость реализованных детских кроватей составляет 33 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным, при этом цена сделки договором не установлена.

Реализация детских кроватей облагается НДС по ставке 10%, а реализация компьютера - по ставке 18% (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организацией "Бета" был предъявлен организации "Альфа" счет-фактура с указанием начисленной по ставке 18% суммы НДС в размере 5400 руб. Сумма НДС в полном размере перечислена на расчетный счет организации "Бета".

Решение

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры поставщика.

В данной ситуации организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму "входного" НДС, указанную в счете-фактуре организации "Бета" и уплаченную на основании платежного поручения (п. 2 ст. 172 НК РФ). Таким образом, организация "Альфа" примет к вычету НДС в сумме 5400 руб.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Реализованы по договору мены детские кровати		90-1	33 000	Товарная накладная
Списана стоимость реализованной продукции	90-2		20 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (33 000 / 110 x 10)	90-3		3 000	Счет-фактура
Получен компьютер в обмен на переданную по договору мены продукцию (35 400 - 5400)			30 000	Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен предъявленный организацией "Бета" НДС			5 400	Счет-фактура
Уплачен НДС			5 400	Выписка банка по расчетному счету
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены (без НДС)			30 000	Договор мены, Бухгалтерская справка
Полученный компьютер принят к учету в составе основных средств			30 000	Акт о приеме- передаче групп объектов основных средств
Принят к вычету НДС по полученному компьютеру			5 400	Счет-фактура, Накладная, Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

25.3.6.2. ВЫЧЕТ СУММ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

До 1 января 2008 г. при обмене товарами, реализация которых облагалась по разным ставкам, налоговые органы требовали от налогоплательщиков, которые отгружают товары, облагаемые НДС по ставке 10%, в обмен на товары с налоговой ставкой 18%, принимать к вычету НДС в сумме, соответствующей ставке 10%, а не 18%.

Однако арбитражные суды при рассмотрении подобных споров не всегда соглашались с доводами налоговиков и выносили решения в пользу налогоплательщиков. По мнению большинства судов, НДС нужно было принимать к вычету исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в оплату (см., например, Постановления Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, ФАС Центрального округа от 13.08.2008 N А64-5776/07-13 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N ВАС-16048/08), ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2).

Однако встречаются единичные судебные решения с противоположным мнением (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-856/08-294А).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-11-28