Изготовления которых составляет свыше шести месяцев

НДС с аванса можно не платить, если он получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 (абз. 3 п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-07/43).

Но для этого изготовителю товаров (работ, услуг) необходимо выполнить ряд условий (п. 13 ст. 167 НК РФ):

1) организовать раздельный учет операций с длительным производственным циклом и других операций, в том числе сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

2) при получении аванса представить в налоговые органы вместе с налоговой декларацией следующие документы:

а) контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

б) документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержден Приказом Минпромторга России N 807, Госкорпорации "Росатом" N 686, Роскосмоса N 138 от 06.10.2009.

Напомним, что до 1 января 2010 г. данный Порядок регламентировался Приказом Минпромэнерго России N 265, Росатома N 508, Роскосмоса N 124 от 26.10.2006.

Например, организация "Альфа" производит дизели крейцкопфные (код ОКП 31 2700). Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, цикл производства этих дизелей превышает шесть месяцев.

Одновременно организация производит и иное оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев.

Предположим, что в январе 2012 г. организация заключила контракт на изготовление и поставку партии дизелей. По условиям контракта отгрузка дизелей покупателю осуществляется в июле. В январе покупатель перечислил организации аванс в сумме 1 000 000 руб.

Предположим, что организация не ведет раздельный учет операций по производству дизелей. Тогда налоговую базу она определит на дату получения аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Следовательно, с аванса она исчислит НДС (1 000 000 руб. x 18/118 = 152 542 руб.) и учтет его в общей сумме налога за I квартал, которая должна быть уплачена в бюджет равными долями не позднее 20 апреля, 21 мая, 20 июня (п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если же организация ведет раздельный учет, то налоговую базу по НДС она определит только на дату отгрузки дизелей (в июле). Соответственно, заплатить налог с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 22 октября, 20 ноября, 20 декабря (п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Отметим, что может возникнуть ситуация, когда на момент получения аванса продавец не имеет заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла товаров в связи с задержкой его выдачи.

По мнению ФНС России, продавец в таком случае должен определить налоговую базу и исчислить НДС (Письмо от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@). Впоследствии при получении заключения Минпромторга России он не сможет скорректировать исчисленный налог, представив уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 11.10.2011 N ЕД-4-3/16809@).

Примечание

Если продавец решит действовать согласно разъяснениям ФНС России и выставит покупателю счет-фактуру, покупатель сможет принять НДС к вычету. О том, нужно ли покупателю восстановить налог, если впоследствии заключение было получено, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли восстанавливать НДС с аванса по товарам с длительным производственным циклом после получения от продавца уведомления о получении подтверждения Минпромторга России?".

В то же время судьи в данном вопросе встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа указал, что, если налогоплательщик не получил заключения о длительности производственного цикла вовремя по не зависящим от него обстоятельствам, он может не платить налог с аванса (Постановление от 13.01.2011 N А56-15567/2010).

Дата добавления: 2015-11-28