Определение ставки НДС,

ПО КОТОРОЙ ОБЛАГАЛСЯ ВВОЗИМЫЙ ТОВАР

При ввозе товаров из Белоруссии, так же как и из других стран, обложение НДС осуществлялось по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 4 разд. I Положения, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить ставку НДС, по которой облагался ввозимый из Белоруссии товар, необходимо было:

1. Найти код ТН ВЭД ввозимого товара в ЕТТ ТС (при ввозе товаров после 1 января 2010 г.) или в Таможенном тарифе РФ (при ввозе товаров до 1 января 2010 г.).

2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в соответствующий перечень товаров, облагаемых при их ввозе на таможенную территорию РФ по ставке НДС в размере 10%. Эти перечни устанавливало Правительство РФ.

Примечание

Перечни были установлены согласно ТН ВЭД РФ, а не в соответствии с ТН ВЭД ТС. Однако, по нашему мнению, сопоставлять коды все же было можно, поскольку большинство кодов ЕТТ ТС совпадало с кодами Таможенного тарифа РФ.

3. При наличии кода ввозимого товара в соответствующем перечне применить ставку 10%.

4. При отсутствии кода ввозимого товара в соответствующем перечне применить ставку 18%.

В рассматриваемый период действовали следующие перечни:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

ПРИМЕР

Определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация в 2009 г. планировала ввозить в Россию выращенные в Белоруссии грибы шампиньоны тепличные (латинское название Agaricus bisporus). Требовалось выяснить, какая ставка НДС должна была применяться при уплате НДС в связи с ввозом из Белоруссии указанных грибов.

Решение

В соответствии с Таможенным тарифом РФ грибы шампиньоны тепличные (грибы рода Agaricus) включены в группу 0709 "Овощи прочие, свежие и охлажденные" под кодом ТН ВЭД 0709 51 000 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие и охлажденные" включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, при ввозе из Белоруссии грибов шампиньонов тепличных организации надо было исчислить НДС по ставке 10%.

Таким образом, при определении ставки НДС, которая должна была применяться при ввозе товаров из Белоруссии, надлежало руководствоваться Таможенным тарифом РФ (до 2010 г.) или ЕТТ ТС (с 1 января 2010 г.), а также соответствующим перечнем кодов товаров, облагаемых по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РФ.

17.2.1.1.2.3. ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ "ВВОЗНОГО" НДС

При ввозе товаров из Белоруссии налоговая база по НДС определялась на дату принятия на учет товаров. Этой датой считался день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071464).

Например, Минфин России разъяснил, что по товарам, которые были ввезены на территорию РФ и похищены до их доставки покупателю, НДС не уплачивается (Письмо от 23.09.2008 N 03-07-13/1/05).

Налоговая база в данном случае представляла собой сумму стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов (п. 2 разд. I Положения).

При этом стоимостью приобретенных товаров признавалась цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, являлась стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включались следующие расходы (если ранее такие расходы не были учтены в этой цене):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

В данном случае учитывалась стоимость услуг по транспортировке товаров как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-14/33). По мнению главного финансового ведомства, это правило применялось и в том случае, когда поставщик товара доставлял его только до границы Республики Беларусь, а далее товар доставляли уже российские перевозчики. Данный вывод Минфин России никак не связывал с условиями договора между российским покупателем и белорусским поставщиком. То есть было неважно, на каком правовом основании российский покупатель понес расходы по доставке товара: на основании договора с белорусским поставщиком, по условиям которого поставщику возмещаются затраты по доставке, либо на основании отдельных договоров с российскими перевозчиками (Письма Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-08/130, от 22.05.2008 N 03-07-13/1/02, от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26).

К аналогичному выводу чаще всего приходили и арбитражные суды, включая ВАС РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 15238/08, ФАС Уральского округа от 17.03.2008 N Ф09-1603/08-С2, от 19.11.2007 N Ф09-9496/07-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.03.2008 N 3104/08), от 07.11.2007 N Ф09-8419/07-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.03.2008 N 2576/08)). Но существовали и судебные решения, в которых суды указывали, что нельзя включать стоимость транспортировки в налоговую базу по НДС в тех случаях, когда транспортировку осуществлял перевозчик. В такой ситуации суммы затрат на транспортировку товаров уплачены не их поставщику, а перевозчику, и поэтому норма абз. 4 п. 2 разд. I Положения должна была применяться (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.02.2009 N Ф03-123/2009).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматривались как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Дата добавления: 2015-11-28