Налоговые вычеты. Примечание

Примечание

Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Заявительный порядок возмещения "входного" НДС".

При осуществлении экспортных операций вы, будучи плательщиком НДС, имеете право на налоговые вычеты "входного" НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если экспортные операции вы совмещаете с иной деятельностью, то необходимо вести раздельный учет сумм "входного" НДС. Это связано с особым порядком принятия к вычету "входного" налога в отношении экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Довольно часто случается, что документы, на основании которых вы можете заявить к вычету "входной" НДС по экспортной операции, поступают к вам уже после того, как вы подтвердили нулевую ставку по этой операции.

Имейте в виду, что налоговики, скорее всего, будут настаивать на том, что заявлять вычет в более поздние периоды неправомерно. На это указывают и некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/9059-08-П), в том числе ВАС РФ. В частности, в Постановлении от 08.11.2006 N 6631/06 Президиум ВАС РФ подчеркнул, что вычеты по операциям, в отношении которых подтверждена нулевая ставка НДС, должны производиться в декларациях тех периодов, к которым относятся эти операции.

Поэтому, если вы не смогли заявить вычет сразу, вам придется подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

Однако нужно отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет "входного" НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия для его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, то вычет вам надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Примечание

Подробнее с общими условиями принятия к вычету сумм "входного" НДС по приобретенным материалам, работам и услугам вы можете ознакомиться в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, исчисленная с неподтвержденной экспортной операции (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако сделать это можно будет только после ее подтверждения (п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

На практике в ходе транспортировки возможны потери экспортируемых товаров. По мнению Минфина России, в этой ситуации суммы "входного" НДС, приходящиеся на утраченный товар, могут быть приняты к вычету в пределах норм естественной убыли. В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на положения п. 7 ст. 171, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244).

В заключение рассмотрим ситуацию, когда для операций, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщик начинает использовать товары (работы, услуги), приобретенные для деятельности, облагаемой по ставке 18% или 10%. В этом случае следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету по таким товарам, работам, услугам (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, восстановленные к уплате, можно принять к вычету на момент определения налоговой базы по экспортной поставке (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке восстановления налога вы можете узнать в разд. 13.4.6 "Восстановление НДС при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, облагаемых по ставке 0%" и разд. 13.4.6.1 "Восстановление НДС по основным средствам, используемым для операций, облагаемых по ставке 0% (экспортных операций)".

Дата добавления: 2015-11-28