Читайте также:
|
При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:
1. Найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54), которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581).
Примечание
С 1 января 2012 г. и до момента вступления в силу Решения N 54 действовала редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.
С 1 января 2010 г. и до 1 января 2012 г. применялась редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.
До 1 января 2010 г. следовало руководствоваться Таможенным тарифом РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.
2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ.
3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.
4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.
На сегодняшний день Правительство РФ установило:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень кодов медицинских товаров).
Примечание
Для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо регистрационное удостоверение на их наименования (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров). При отсутствии указанного удостоверения ставка НДС 10% не применяется (Письмо Минфина России от 29.06.2012 N 03-07-07/61).
ПРИМЕР
Определения подлежащей применению налоговой ставки
Ситуация
Организация "Альфа" намерена ввозить в Россию фенхель из стран, не входящих в Таможенный союз. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться при ввозе фенхеля.
Решение
В соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.
В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
Следовательно, при ввозе фенхеля в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.
Отметим, что в целях определения ставки налога при реализации импортных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Об этом сказано в Письме ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@ <1>. Таким образом, ставки, по которым облагаются ввоз товара и его реализация на территории РФ, совпадают (п. 5 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).
--------------------------------
<1> Данное Письмо было издано в период действия Таможенного тарифа, утвержденного Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 (2010 - 2011 гг.). Однако разъяснения налоговых органов остаются актуальными и в отношении действующего ЕТТ ТС.
Указанный порядок рекомендуется применять с 1 апреля 2011 г. Если до этой даты определение ставки налога производилось в другом порядке и импортному товару был присвоен код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, перерасчет производить не нужно. Вы обязаны это сделать только в случае присвоения товару неправильного кода ОКП.
Особое внимание хотелось бы уделить импорту деликатесных продовольственных товаров. В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 908 при ввозе мяса и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, применяется ставка 10%.
Что следует относить к деликатесной продукции, суды понимают по-разному. Так, по мнению некоторых судов, при определении категории деликатесных товаров нужно учитывать их особые потребительские качества. И если продукт утрачивает такие качества, например, в результате его разделения на части (семга), то он не может быть признан деликатесным товаром. Соответственно, ввоз такого товара нужно облагать по налоговой ставке 10% (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 N А42-2544/2009, от 17.04.2009 N А56-8280/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2009 N А43-30443/2008-1-392).
Однако некоторые суды придерживаются иного мнения. Они считают, что деление продукта на части не лишает его деликатесных свойств. А значит, НДС при ввозе частей деликатесов надо начислять по ставке 18% (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 N Ф04-7151/2008(16245-А27-42)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, ставка НДС по импорту и реализации указанных товаров зависит не только от кода ТН ВЭД ТС, но и от деликатесных свойств продукта.
По ставке 10% облагается также ввоз отходов от разделки пищевых продуктов (Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-07-03/128).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 107 | Нарушение авторских прав