Необоснованная налоговая выгода

На практике налоговые органы зачастую отказывают в вычете, поскольку в действиях налогоплательщика усматривают стремление к извлечению необоснованной налоговой выгоды.

Что же такое необоснованная налоговая выгода? Чтобы определиться с этим, обратимся к Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.

Из данного документа следует, что вычет НДС может быть признан необоснованным, в частности, в тех случаях, когда для его получения вы (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53):

- исказили действительный экономический смысл совершенной хозяйственной операции;

- специально осуществили операцию, которая не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Необоснованным также будет признан вычет, который не связан с вашей реальной экономической деятельностью (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). То есть вычет по "придуманным" хозяйственным операциям.

В то же время согласно разъяснениям ВАС РФ у налоговиков нет оснований для отказа в вычете на том основании, что для достижения определенного экономического результата вы из разрешенных (не запрещенных) законом операций выбрали и совершили те операции, по которым предполагается самый существенный налоговый вычет (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

В Постановлении от 12.10.2006 N 53 судьи ВАС РФ указали обстоятельства, которые могут свидетельствовать о необоснованности заявленного вычета (п. п. 5, 9, 10 данного Постановления):

- невозможность совершения операции в силу времени, места нахождения имущества или ресурсов, необходимых для ее осуществления;

- отсутствие условий для достижения экономических целей деятельности: отсутствие необходимого персонала, основных средств, транспортных средств, складов и т.д.;

- совершение по данным учета только тех операций, которые непосредственно связаны с вычетами, если по логике должны быть и другие операции;

- совершение операций с товаром, который не мог быть произведен в указанном объеме;

- совершение хозяйственных операций преимущественно с контрагентами, которые не исполняют свои налоговые обязанности;

- целью деятельности является получение возмещения НДС из бюджета без намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Там же перечислены факты, которые сами по себе не свидетельствуют о намерении незаконно получить вычет (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53):

- организация создана незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- операция осуществлена не по месту нахождения налогоплательщика;

- расчеты с контрагентом производились через один банк;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при совершении хозяйственных операций.

Однако суд указал, что и такие факты в совокупности и взаимосвязи с другими могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении необоснованной налоговой выгоды.

Добавим, что доказывать необоснованность вычета должны налоговые органы (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (п. 2)).

Как видим, приведенное Постановление Пленума ВАС РФ дает судам возможность оценивать ваше право на вычет не по формальным основаниям, а исходя из того, насколько реальна совершенная вами операция, а также имела ли она какой-нибудь смысл, кроме намерения получить вычет по НДС. Это, безусловно, на руку добросовестным налогоплательщикам. Ведь такой подход существенно увеличивает их шансы отстоять свои права в суде.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по проблемам необоснованной налоговой выгоды для целей НДС вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В заключение отметим, что ФНС России в целях повышения эффективности доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды проанализировала сложившуюся судебную практику, в том числе позицию Президиума ВАС РФ. В Письме ФНС России от 24.05.2011 N СА-4-9/8250 чиновники высказали свои рекомендации по поводу того, как следует собирать доказательства по данной категории дел.

Дата добавления: 2015-11-28