У иностранной организации через посредника

На практике возможна ситуация, когда вы приобретаете работы или услуги у иностранной организации через посредника (например, агента).

Минфин России в Письмах от 04.04.2008 N 03-07-08/83, от 26.03.2008 N 03-07-08/69 разъясняет, что удержать и уплатить НДС с приобретаемых услуг, если местом их реализации признается РФ, должен ваш агент, поскольку он перечисляет оплату иностранцу. Ведь при приобретении работ и услуг налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с перечислением оплаты контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом, если сумма НДС в контракте не предусмотрена, он должен самостоятельно увеличить стоимость услуг на сумму налога и уплатить его в бюджет за ваш счет.

Однако права на вычет уплаченных сумм НДС он не имеет, так как фактическим заказчиком услуги (покупателем) является принципал. Поэтому именно вы как принципал вправе заявить уплаченный агентом НДС к вычету.

Примечание

Подробнее об условиях принятия к вычету при приобретении работ, услуг через посредника вы можете узнать в гл. 28 "Сделки с посредниками (договоры комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции)".

Добавим, что, по нашему мнению, указанные разъяснения в равной степени применимы и для случаев приобретения работ у иностранца.

КАК ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС,

ЕСЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ РАСТОРГАЕТ ДОГОВОР,

ВОЗВРАЩАЕТ ТОВАРЫ, ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ РАБОТ, УСЛУГ

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Вы как налоговый агент вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранцу товаров или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 1, 3 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Сделать это можно при одновременном соблюдении следующих условий (п. 4 ст. 172 НК РФ):

- вы являетесь плательщиком НДС;

- в учете проведена корректировка в связи с возвратом;

- с момента возврата товара не прошло одного года.

Примечание

Об особенностях вычета НДС при возврате товаров или отказе от них читайте в гл. 26 "Возврат товаров".

Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то сумму налога в данной ситуации он учтет при исчислении налога на прибыль (налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 170 НК РФ).

Аналогичный порядок действует при возврате авансов в ситуации расторжения или изменения условий договора (абз. 2, 3 п. 5 ст. 171 НК РФ). Если же при расторжении договора возврата аванса не происходит, то НДС, уплаченный налоговым агентом, принять к вычету не получится (Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-08/74).

Имейте в виду, что в случае возврата аванса, перечисленного вами иностранцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), для получения вычета вам достаточно отразить в книге покупок "авансовый" счет-фактуру, который ранее вы зарегистрировали в книге продаж (абз. 3 п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 аналогичный порядок был предусмотрен абз. 3 п. 13 Правил, утвержденных Постановлением N 914.

Напомним, что до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новые, так и прежние формы счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Дата добавления: 2015-11-28