И импортируемых товаров до 2011 Г.

До 2011 г. по нулевой ставке облагались работы и услуги по сопровождению, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке ввозимых и вывозимых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При этом работы (услуги) должны были выполняться (оказываться) непосредственно в отношении товаров, которые вывозятся за пределы территории Российской Федерации либо ввозятся на ее территорию (Постановления ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/2697-08, ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 N А65-29261/2006).

Отметим, что при реализации указанных работ (услуг) в отношении ввозимых товаров ставка НДС 0% применялась, только если работы (услуги) были выполнены (оказаны) до дня выпуска товаров таможенными органами. Ведь после таможенного оформления, установления соответствующего таможенного режима и выпуска товаров таможенным органом они уже не признаются ввозимыми. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 16.07.2010 N ШС-37-3/6791@. Аналогичное мнение высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.02.2011 N 13485/10.

Если же товар не подлежал таможенному оформлению, "нулевую" ставку нельзя было применить (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13485/10).

По мнению Минфина России, работы (услуги) в отношении ввозимых или вывозимых товаров облагались по ставке 0% независимо от того, под какой таможенный режим они были помещены (Письма от 26.07.2011 N 03-07-08/241, от 17.02.2011 N 03-07-08/47, от 29.11.2010 N 03-07-08/333, от 22.11.2010 N 03-07-08/319, от 15.10.2010 N 03-07-08/294, от 13.08.2010 N 03-07-08/228, от 04.06.2010 N 03-07-08/170, от 28.05.2010 N 03-07-08/159, от 17.03.2010 N 03-07-08/70, от 16.03.2010 N 03-07-08/69, от 05.03.2010 N 03-07-08/60, от 14.01.2010 N 03-07-08/05).

Это мнение также поддерживали и некоторые суды (Определения ВАС РФ от 30.09.2008 N 12299/08, от 15.02.2008 N 1409/08, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2011 N Ф03-729/2011, ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 N А56-21388/2010).

Однако, на наш взгляд, ставку 0% следовало применять только в случае реализации товаров, вывозимых в режиме экспорта, а также если ввозимые товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны. Основанием служит пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. В нем четко сказано, что работы (услуги) должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2008 N А56-49125/2007, от 09.06.2008 N А56-10390/2007, от 05.06.2008 N А56-16679/2007.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Необходимо отметить, что, по мнению Минфина России, ставка НДС 0% не применялась в отношении услуг по перевозке (организации перевозки) товаров между территориями государств - участников Таможенного союза. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривал отдельного перечня документов, обосновывающих применение нулевой ставки для таких операций. В связи с этим чиновники отмечали, что по ставке 18% облагаются услуги (Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-07-08/354, от 30.11.2010 N 03-07-08/347, от 22.11.2010 N 03-07-08/320, от 10.11.2010 N 03-07-08/308, от 03.11.2010 N 03-07-08/306, от 14.10.2010 N 03-07-08/291):

- по перевозке товаров, ввозимых в РФ из стран Таможенного союза;

- по перевозке товаров, вывозимых из РФ в страны Таможенного союза;

- по перевозке товаров через территорию РФ из страны - участника Таможенного союза в другое государство (и наоборот);

- по погрузке в железнодорожные вагоны товаров, вывозимых из РФ в другие страны Таможенного союза.

Заметим, что перечень работ (услуг), указанный в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не являлся исчерпывающим и не был ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса. Примерный перечень работ (услуг) был приведен в Письме Минтранса России от 20.05.2008 N СА-16/3729 (направлено Письмом ФНС России от 04.06.2008 N ШС-6-3/407@).

Кроме того, не был ограничен и перечень лиц, осуществляющих эти работы (услуги). К такому выводу пришел ВАС РФ (Постановление Президиума от 20.05.2008 N 12010/07, Определение от 25.06.2008 N 7967/08). В частности, суд указал, что основным критерием является непосредственная связь услуг (работ) с производством и реализацией товаров, вывезенных на экспорт.

Несмотря на то что налоговики указали примерный перечень работ (услуг), на практике вопрос о том, какие работы (услуги) связаны с реализацией товаров на экспорт (ввозом товаров), а какие нет, вызывал немало споров. Ниже в таблице представлены позиции контролирующих органов и судебных инстанций.

Наименование работ (услуг)	Позиция контролирующего органа и (или) арбитражного суда
Применяется ставка 0%	Не применяется ставка 0%
Услуги таможенных брокеров	Постановления Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 12010/07 (в части декларирования товаров), ФАС Московского округа от 14.01.2010 N КА-А40/14952-09, от 22.10.2009 N КА-А40/10961-09-02	Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-08/147, от 08.07.2009 N 03-07-08/145, от 29.12.2008 N 03-07-08/277, ФНС России от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@
Услуги по организации страхования грузов		Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-08/100
Приемка, выгрузка, размещение, хранение и дальнейшая отгрузка экспортируемых товаров	Определение ВАС РФ от 25.06.2008 N 7967/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 N А32-16536/2008-70/176, от 20.02.2009 N А32-16535/2008-59/184
Услуги по организации погрузки и перегрузки ввозимых товаров		Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/333
Услуги (работы), оказываемые (выполняемые) в рамках договора транспортной экспедиции (например, услуги по предоставлению в аренду цистерн и их ремонту, услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров и т.д.)	Постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6269/08, Определение ВАС РФ от 30.10.2008 N 13846/08, Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/7988-08, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А55-989/2009	Письмо ФНС России от 16.04.2007 N 03-2-03/688@
Возврат порожних вагонов (в том числе в рамках договоров транспортной экспедиции)	Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4604-07-П	Постановления Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 N 6068/08, от 28.10.2008 N 6080/08, от 28.10.2008 N 7752/08, Определение ВАС РФ от 22.12.2008 N 16581/08, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2010 N А02-1082/2009, от 26.01.2009 N Ф04-86/2009(19324-А70- 41), ФАС Московского округа от 04.05.2011 N КА-А40/3719-11, от 17.02.2011 N КА-А40/392-11, ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-1334/08-С2
Работы (услуги) по подаче, уборке вагонов и формированию железнодорожных составов	Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2010 N КА-А40/9385-10	Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-07-08/72, Определение ВАС РФ от 10.07.2008 N 8799/08
Обслуживание порожних контейнеров (сортировка, ремонт, маркировка и т.д.)		Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-08/185
Предоставление вагонов и контейнеров грузоотправителям и экспедиторам	Постановления ФАС Московского округа от 18.08.2010 N КА-А40/9385-10, от 18.01.2010 N КА-А40/14884-09, ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1307/09-С2, от 02.03.2009 N Ф09-722/09-С2, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А55-989/2009	Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-08/244, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-269/2009(19815- А70-41), от 26.11.2008 N Ф04-7396/2008(16813- А70-25), ФАС Московского округа от 23.06.2008 N КА-А40/5351-08
Посреднические услуги, оказываемые в связи с реализацией товаров на экспорт	Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1115-09	Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-08/147, от 18.03.2011 N 03-07-08/74, от 14.12.2010 N 03-07-08/363, от 01.04.2010 N 03-07-08/83, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139247
Посреднические услуги агентам перевозчиков, агентам по страхованию и агентам, которые производят погрузочно- разгрузочные работы в аэропорту		Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75120
Услуги по зачистке вагонов, сепарации груза, оборудованию трюмов	Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2008 N Ф08-5768/2008
Услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров (кроме оказанных по договорам транспортной экспедиции)	Определение ВАС РФ от 17.10.2008 N 10345/08, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7498/2008(16935- А70-14), Ф04-7498/2008 (20016-А70-14), ФАС Московского округа от 28.12.2009 N КА-А40/14362-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.06.2010 N ВАС-13202/09)	Письма Минфина России от 22.12.2009 N 03-07-08/267, от 27.04.2009 N 03-07-08/98
Услуги по уступке прав доступа к магистральным трубопроводам		Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-269/2009(19815- А70-41), от 22.12.2008 N Ф04-7940/2008(18129- А70-41), от 22.12.2008 N Ф04-7498/2008(16935- А70-14), Ф04-7498/ 2008(20016-А70-14)
Услуги по обеспечению сохранности груза, осуществлению диспетчерского контроля за его своевременным продвижением; услуги по осуществлению расчетов за перевозку; услуги, связанные с организацией процесса отправления груза; оформление документов, организация вывоза груза, информационные услуги	Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2010 N КА-А40/9385-10

Примечание

Подробнее о разъяснениях контролирующих органов и судебных решениях в отношении конкретных видов работ и услуг вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

8.1.3. СТАВКА НДС 0% ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ),

Дата добавления: 2015-11-28