Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которую вы совершили, должна быть учтена при определении налоговой базы, а вы обязаны начислить по этой операции сумму НДС.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Иными словами, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.

Если предварительных расчетов по сделке не было, то вы определяете налоговую базу и начисляете налог на день отгрузки (передачи). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23, от 22.06.2010 N 03-07-09/37, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 02.12.2009 N 16-15/126829). А в том случае, если поставка товара происходит по частям (например, в связи с его большим весом и объемом), датой отгрузки считается дата составления первичного документа, оформленного при отгрузке последней части товара (Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08).

На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате НДС в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при получении авансов вы узнаете в гл. 22 "Авансы".

Обратите внимание!

Независимо от порядка расчетов с покупателем вы обязаны определить налоговую базу и начислить на нее НДС на дату отгрузки.

Подчеркнем, что момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Поэтому на практике вполне возможна следующая ситуация. В договоре может быть предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю (заказчику) только после полной оплаты. Вы отгружаете товар или получили от покупателя (заказчика) аванс. Однако при этом вы все еще остаетесь собственником товара (результата работ), поскольку по договору право собственности перейдет после оплаты.

Несмотря на то что фактически реализация (переход права собственности) еще не состоялась и поэтому, казалось бы, объекта налогообложения не возникает, вы обязаны определить налоговую базу и исчислить НДС. Ведь отгрузка или оплата уже имела место (Письма Минфина России от 09.02.2011 N 07-02-06/14, от 08.09.2010 N 03-07-11/379).

Дата добавления: 2015-11-28