Собираем документы в налоговую инспекцию

О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы.

1. Уведомление об использовании права на освобождение.

Форма Уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (образец заполнения Уведомления см. в приложении 1 к гл. 2).

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

5. Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к форме таких документов. Поэтому они могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из указанных документов была видна сумма выручки.

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где указывают общую сумму выручки без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о прибылях и убытках или один отчет о прибылях и убытках.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за три месяца. При этом налоговики не требуют подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж. Их интересует только общая сумма выручки за три месяца (итоговая строка) по книге.

Относительно копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговиков интересует только список таких счетов-фактур. На практике достаточно такой список представить. Если вы представите копии журналов, то подтверждать их счетами-фактурами налоговики не требуют.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Например, если вы перестали платить НДС с 1 февраля 2012 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 февраля 2012 г. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позже 10 февраля.

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 N А65-1347/08).

Отметим, что в случае нарушения срока представления уведомления и подтверждающих документов налоговый орган может отказать вам в применении освобождения. Ряд арбитражных судов поддерживает такую позицию. Судьи отмечают, что законодательство не предусматривает возможности использования освобождения за прошедший период (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.04.2011 N А29-5471/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2010 N А33-333/2010, от 13.07.2010 N А33-18255/2009).

В то же время другие суды приходят к выводу, что условием для применения освобождения по ст. 145 НК РФ является соблюдение ограничения суммы выручки. Представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.03.2009 N Ф03-188/2009, ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2008 N А66-2520/2008).

Учтите, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть два исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно в случаях:

- когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн руб.;

- когда вы начнете реализовывать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Дата добавления: 2015-11-28