|
Читайте также: |
Налогообложение имущества простого товарищества имеет свои особенности. Они обусловлены тем, что каждый его участник исчисляет и уплачивает налог в отношении общего имущества самостоятельно (п. 1 ст. 377 НК РФ).
При этом порядок исчисления и сумма налога, уплачиваемая конкретным товарищем в бюджет, напрямую зависят от вида имущества, составляющего общую долевую собственность.
Покажем это на схеме.
┌──────────────────────────────────┐
│ Общее имущество │
└───────────┬───────────┬──────────┘
┌─────────────┘ └────────────┐
┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐
│ Имущество, внесенное в качестве │ │ Имущество, приобретенное │
│ вклада │ │ (созданное) в процессе совместной│
│ │ │ деятельности │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐
│ Налог на имущество полностью │ │ Налог на имущество уплачивают │
│ уплачивает товарищ-вкладчик │ │товарищи пропорционально стоимости│
│ │ │ их вкладов в общее дело │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
При исчислении налога товарищами необходимо учитывать, что облагаться налогом на имущество будет только то имущество, которое признается объектом налогообложения по данному налогу.
Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (в том числе и имущество, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее вопрос об отражении в бухгалтерском учете основных средств рассмотрен в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения".
Заметим, что если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника (см. Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/33).
Как и в общем случае, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 377 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в гл. 4 "Налоговая база".
Чтобы участники простого товарищества могли правильно исчислить и уплатить налог на имущество, подать по нему налоговую отчетность, товарищ, который ведет бухгалтерский учет общего имущества, обязан сообщать им:
- сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода (для определения налоговой базы по налогу);
- сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (для определения суммы налога по имуществу, приобретенному (созданному) в процессе совместной деятельности);
- иную информацию, необходимую для определения налоговой базы.
Причем сообщить указанные сведения товарищам надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года (п. 2 ст. 377 НК РФ).
Как известно, для расчета суммы авансового платежа по налогу налогоплательщику необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период, а для определения суммы налога за год - среднегодовую стоимость (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. п. 1, 4 ст. 382 НК РФ).
При этом среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
А средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке расчета средней и среднегодовой стоимости имущества вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества" и разд. 8.3.2 "Расчет налога: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".
Таким образом, в сведениях, передаваемых товарищем, который ведет учет общего имущества, должна быть отражена информация об остаточной стоимости имущества не только на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, но и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также на последнее число налогового периода.
Форма документа, в котором должны отражаться такие сведения, не утверждена. Поэтому можно ее разработать самостоятельно.
Примечание
Предлагаем вам воспользоваться формами, приведенными в приложениях 1 и 2 к настоящей главе.
Например, организации "Альфа" и "Бета" заключили между собой договор простого товарищества. Организация "Альфа", ответственная за ведение бухгалтерского учета общего имущества, 19 апреля 2012 г. представила организации "Бета" следующие сведения.
| Дата | Остаточная стоимость объекта основных средств, внесенного организацией "Бета" в качестве вклада, руб. | Остаточная стоимость объекта основных средств, приобретенного товарищами (организациями "Альфа" и "Бета") в процессе совместной деятельности, руб. | Доля организации "Бета" в общем имуществе, % |
| 01.01.2012 | - | - | |
| 01.02.2012 | 720 000 | 350 000 | |
| 01.03.2012 | 718 400 | 349 500 | |
| 01.04.2012 | 716 800 | 349 000 |
Предположим, что налоговых льгот организация "Бета" не имеет, а налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2%.
Рассчитаем среднюю стоимость облагаемого налогом имущества организации "Бета", которое относится к совместной деятельности, за I квартал 2012 г.:
(0 руб. + (720 000 руб. + 350 000 руб. x 60%) + (718 400 руб. + 349 500 руб. x 60%) + (716 800 руб. + 349 000 руб. x 60%)) / 4 мес. = 696 075 руб.
Организация "Бета" по итогам I квартала уплатит авансовый платеж по налогу на имущество в части деятельности простого товарищества в сумме 3828,41 руб. (696 075 руб. x 2,2% / 4 мес.).
Как уже отмечалось, каждый товарищ самостоятельно подает в налоговые органы налоговую отчетность по налогу на имущество.
При этом организации не должны исчислять базу по налогу отдельно в отношении имущества, используемого в деятельности товарищества (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Так, формы налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации, утвержденные Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, не позволяют обособить сведения по имуществу, относящемуся к деятельности простого товарищества, от сведений по прочему имуществу налогоплательщика. Кроме того, нельзя подавать две декларации, так как это не предусмотрено налоговым законодательством для рассматриваемой ситуации. Поэтому значение соответствующего показателя "Остаточная стоимость основных средств" за каждый месяц налогового (отчетного) периода разд. 2 налогового расчета и разд. 2 налоговой декларации будет включать в себя и имущество, которое облагается в рамках деятельности простого товарищества:
┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Остаточная│ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ Остаточная стоимость │
│ стоимость│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ имущества, │
│ основных │ │ имущества │ │ имущества, │ │ приобретенного │
│ средств │ = │ товарища, не │ + │ внесенного │ + │ (созданного) │
│ │ │ относящегося │ │ в качестве │ │ в процессе совместной│
│ │ │к деятельности│ │ вклада │ │деятельности, с учетом│
│ │ │ простого │ │ в простое │ │ доли товарища в общем│
│ │ │ товарищества │ │товарищество│ │ имуществе │
└──────────┘ └──────────────┘ └────────────┘ └──────────────────────┘
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что остаточная стоимость имущества организации "Бета", не относящегося к деятельности простого товарищества, соответственно равна:
| Дата | Остаточная стоимость основных средств организации "Бета", не относящихся к совместной деятельности, руб. |
| 01.01.2012 | 400 000 |
| 01.02.2012 | 399 000 |
| 01.03.2012 | 398 000 |
| 01.04.2012 | 397 000 |
Определим остаточную стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом, в I квартале.
| Дата | Остаточная стоимость облагаемого имущества организации "Бета", руб. |
| 01.01.2012 | 400 000 (400 000 + 0 + 0) |
| 01.02.2012 | 1 329 000 (399 000 + 720 000 + 350 000 x 60%) |
| 01.03.2012 | 1 326 100 (398 000 + 718 400 + 349 500 x 60%) |
| 01.04.2012 | 1 323 200 (397 000 + 716 800 + 349 000 x 60%) |
Рассчитаем за I квартал среднюю стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом, которую необходимо отразить в строке 120 разд. 2 расчета по авансовым платежам:
(400 000 руб. + 1 329 000 руб. + 1 326 100 руб. + 1 323 200 руб.) / 4 мес. = 1 094 575 руб.
При условии, что ставка налога на имущество равна 2,2%, организация "Бета" по итогам I квартала уплатит авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 6020,16 руб. (1 094 575 руб. x 2,2% / 4 мес.).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 127 | Нарушение авторских прав