Бухгалтерский учет у арендодателя и арендатора

Как правило, имущество, переданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя на счете 01 "Основные средства". Если имущество приобретается исключительно для сдачи в аренду, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". И он же начисляет амортизацию по такому имуществу, отражая ее на счете 02 "Амортизация основных средств".

Арендатор отражает полученное по договору аренды имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Такие выводы следуют из пп. "а" п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), абз. 1 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Следовательно, по общему правилу именно арендодатель платит налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Расчет и уплата налога и авансовых платежей по имуществу, переданному во временное владение и (или) пользование, производятся в общеустановленном порядке.

Примечание

О том, как исчисляется и уплачивается налог на имущество, рассказано в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)".

Однако нужно учитывать особенности применения налоговых льгот (ст. 381 НК РФ). Так, в ряде случаев освобождение от налога предоставляется только в отношении того имущества, которое используется для достижения определенных целей. Поэтому, сдав основное средство в аренду, вы можете утратить право на льготу.

Примечание

Об особенностях применения льгот читайте в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества". В разд. 7.1 "Налоговые льготы для организаций (религиозных, организаций инвалидов и др.) при целевом использовании имущества" приведен перечень льгот, в частности тех, предоставление которых зависит от целей использования имущества.

ПРИМЕР

Расчета и отражения в бухгалтерском учете авансовых платежей в отношении имущества, переданного в аренду

Ситуация

В декабре 2011 г. производственная организация "Альфа", расположенная в г. Москве, приобрела и ввела в эксплуатацию для использования в собственной предпринимательской деятельности автомобиль по цене 617 376 руб. (в том числе НДС 94 176 руб.). Первоначальная стоимость указанного имущества составила 523 200 руб.

При вводе в эксплуатацию данного автомобиля были установлены:

- срок полезного использования, равный четырем годам;

- линейный способ начисления амортизации.

По итогам 2011 г. организация "Альфа" начислила и уплатила налог на имущество в отношении данного автомобиля.

В январе 2012 г. организация "Альфа" заключила договор аренды автомобиля с организацией "Бета", расположенной в г. Туле, и автомобиль был передан по акту арендатору. Стоимость автомобиля согласно акту о приеме-передаче, подписанному сторонами, - 515 000 руб.

В мае 2012 г. арендатор возвратил автомобиль арендодателю.

Права на льготы по налогу на имущество организация "Альфа" не имеет.

Решение

Автомобиль учитывается на балансе организации "Альфа". Следовательно, она является плательщиком налога на имущество (авансовых платежей) в отношении данного основного средства.

Организация "Бета" налог (авансовые платежи) по этому автомобилю не уплачивает.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете обеих организаций операции по аренде данного автомобиля, а также начисление и уплата авансовых платежей по налогу на имущество.

1. Организация "Альфа".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Январь 2012 г.
Отражена передача автомобиля в аренду	01-2 <1>	01-1 <1>	523 200	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Начислена амортизация по автомобилю за январь			10 900 <2>	Бухгалтерская справка-расчет
Февраль 2012 г.
Начислена амортизация по автомобилю за февраль			10 900 <2>	Бухгалтерская справка-расчет
Март 2012 г.
Начислена амортизация по автомобилю за март			10 900 <2>	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен авансовый платеж за I квартал <3>		68-4 <4>	2 728 <5>	Бухгалтерская справка-расчет
Апрель 2012 г.
Уплачен авансовый платеж за I квартал <3>	68-4		2 728 <5>	Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация по автомобилю за апрель			10 900 <2>	Бухгалтерская справка-расчет
Май 2012 г.
Автомобиль возвращен арендатором	01-1	01-2	523 200	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Начислена амортизация по автомобилю за май			10 900 <2>	Бухгалтерская справка-расчет
Июнь 2012 г.
Начислена амортизация по автомобилю за июнь			10 900 <2>	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен авансовый платеж за полугодие <3>		68-4	2 638 <6>	Бухгалтерская справка-расчет
Июль 2012 г.
Уплачен авансовый платеж за полугодие <3>	68-4		2 638 <6>	Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<1> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" к счету 01 "Основные средства" открыты два субсчета:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Основные средства, переданные в аренду".

<2> Исходя из условий примера ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному автомобилю:

523 200 руб. / 4 / 12 = 10 900 руб.

<3> Для наглядности примера мы рассмотрим начисление и уплату авансовых платежей только в отношении сданного в аренду автомобиля. Конечно, на практике бухгалтер оформит начисление и уплату налога (авансового платежа) по всем основным средствам организации в целом.

<4> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" расчеты с бюджетом по налогу на имущество ведутся на отдельном субсчете 68-4 "Расчеты по налогу на имущество" к счету 68 "Расчеты с бюджетом".

<5> В соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. Налоговая ставка равна 2,2% (ст. ст. 2, 3 Закона г. Москвы N 64).

Для расчета авансового платежа за I квартал бухгалтеру потребуются сведения об остаточной стоимости данного автомобиля за этот период. Исходя из условий примера они будут следующими:

Дата	Остаточная стоимость, руб.
01.01.2012	512 300
01.02.2012	501 400
01.03.2012	490 500
01.04.2012	479 600

Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2012 г. в отношении переданного автомобиля составит:

((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб.) / (3 + 1)) x 2,2% / 4 = 2728 руб.

Не позднее 30 апреля 2012 г. организация "Альфа" уплатит в бюджет г. Москвы авансовый платеж, а также представит в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал 2012 г.

<6> На основании условий примера остаточная стоимость автомобиля в течение II квартала 2012 г. составит:

Дата	Остаточная стоимость, руб.
01.04.2011	479 600
01.05.2011	468 700
01.06.2011	457 800
01.07.2011	446 900

Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2011 г. в отношении переданного автомобиля составит:

((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб. + 468 700 руб. + 457 800 руб. + 446 900 руб.) / (6 + 1)) x 2,2% / 4 = 2638 руб.

Авансовый платеж за полугодие должен быть перечислен организацией "Альфа" не позднее 30 июля 2012 г. В этот же срок она должна представить налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения.

2. Организация "Бета".

В бухгалтерском учете организации "Бета" в связи с принятием (в январе) и выбытием (в мае) предмета аренды бухгалтер сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Февраль 2012 г.
Арендованный автомобиль учтен за балансом		-	515 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Июнь 2012 г.
Отражен возврат арендованного автомобиля арендодателю	-		515 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств

Налог на имущество со стоимости арендованного автомобиля организация "Бета" не уплачивает.

Итак, мы рассмотрели наиболее распространенную ситуацию, когда арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.

Но в ряде случаев имущество, сданное в аренду, передается на баланс арендатора. Например, у арендатора учитываются основные средства, полученные им при аренде предприятия. Договор лизинга также может предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя. При этом налог (авансовые платежи) по арендованному имуществу уплачивает его балансодержатель-арендатор (лизингополучатель).

Примечание

Об особенностях уплаты налога (авансовых платежей) в случае учета имущества на балансе арендатора вы можете узнать в разд. 13.2.2 "Уплата налога (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя" и разд. 13.3 "Уплата налога (авансовых платежей) при передаче в аренду предприятия. Бухгалтерский учет у арендатора".

Дата добавления: 2015-11-28