В первоначальную стоимость

ПРИОБРЕТЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

Как правило, при приобретении имущества организация в составе его цены уплачивает НДС. Включение НДС в первоначальную стоимость имущества зависит от того, является НДС возмещаемым или невозмещаемым налогом у организации.

Возмещаемый НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства (абз. 1 п. 8 ПБУ 6/01), а невозмещаемый НДС - включается (абз. 7 п. 8 ПБУ 6/01).

По общему правилу НДС подлежит возмещению и, следовательно, не включается в первоначальную стоимость основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вместе с тем в некоторых ситуациях НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Такие случаи указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ. Перечислим их:

1) основное средство используется для осуществления операций, не облагаемых НДС;

2) основное средство используется для совершения операций, местом реализации которых не признается РФ;

3) организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС;

4) основное средство приобретено для совершения операций, которые не признаются реализацией для исчисления НДС.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях НДС не подлежит возмещению из бюджета и включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, вы можете узнать в разд. 13.3 "Отнесение НДС на затраты" Практического пособия по НДС.

На практике нередко организация одновременно может осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС.

При этом определять НДС, который будет включаться в первоначальную стоимость основного средства, нужно с учетом правил п. 4 ст. 170 НК РФ. Так, возможны следующие ситуации:

1) основное средство используется только для операций, облагаемых НДС. "Входной" НДС по такому объекту принимается к вычету, т.е. в первоначальную стоимость не включается (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);

2) основное средство используется только для операций, не облагаемых НДС. "Входной" НДС возмещению не подлежит и увеличивает первоначальную стоимость объекта (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);

3) основное средство используется для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. В этом случае сумму "входного" НДС следует разделить в порядке, установленном в учетной политике организации. Невозмещаемая часть НДС включается в первоначальную стоимость основного средства, возмещаемая - принимается к вычету (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для определения пропорции, в которой следует разделить НДС, организация должна вести раздельный учет (абз. 5 - 11 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Примечание

С порядком ведения раздельного учета вы можете ознакомиться в разд. 13.5.2.1 "Порядок определения доли "входного" НДС, подлежащей вычету или учету в стоимости товаров (работ, услуг)" Практического пособия по НДС.

В указанном разделе вы также можете ознакомиться с примером распределения "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства.

Необходимость разделения "входного" НДС возникает и в том случае, если основное средство организация одновременно использует в деятельности, по которой применяется общая система налогообложения, и в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Это необходимо для того, чтобы отделить часть первоначальной стоимости, с учетом которой вы будете исчислять налог на имущество в рамках общего налогового режима, от части первоначальной стоимости, которая в расчете этого налога не участвует в связи с применением спецрежима (п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ).

Дата добавления: 2015-11-28