ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Предположим, что вы применяете льготы в виде освобождения от уплаты налога в отношении какого-то вида имущества или всех ваших основных средств. Напомним, что такая возможность может быть предоставлена как федеральным законодательством (ст. 381 НК РФ), так и региональными законами (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ).

В таком случае при расчете средней стоимости имущества вы должны учесть следующее.

Чтобы правильно определить сумму авансового платежа, из средней стоимости, которую вы рассчитали по всему имуществу (строка 120 разд. 2 налогового расчета), нужно вычесть среднюю стоимость основных средств, по которым вы освобождены от уплаты налога. Это следует из порядка заполнения разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).

Примечание

Подробнее о льготах по налогу на имущество вы можете узнать в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период рассчитывается точно так же, как и средняя стоимость облагаемого налогом имущества.

Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества на определенную дату отражаются по строкам 020 - 110 графы 4 разд. 2 налогового расчета. А средняя стоимость указывается по строке 140 разд. 2 налогового расчета.

Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в налоговом расчете не отражается. Но в дальнейшем она будет учитываться при расчете суммы авансового платежа по строке 180 разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).

Имейте в виду, что если у вас есть право на несколько льгот, то по каждой из них нужно рассчитать среднюю стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе вы должны заполнить отдельный разд. 2 налогового расчета. Это следует из абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.

Например, организация "Бета" находится в г. Москве и имеет право на льготы по налогу на имущество, которые связаны с полным освобождением от налогообложения двух объектов недвижимости, расположенных в одном районе города:

- здания, переданного в аренду организации, которая занимается выпуском легковых автомобилей в г. Москве и использует это здание для производственных целей (пп. 20.1 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 64);

- многоэтажного гаража-автостоянки, приобретенного организацией для осуществления предпринимательской деятельности (пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 64).

Поскольку данные объекты основных средств освобождены от налога на имущество по разным основаниям, в отношении каждого объекта нужно заполнить отдельный разд. 2 налогового расчета (абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).

Из п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.

В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять, только когда организация применяет две и более льготы в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@). Отметим, что аналогичный вывод можно сделать, исходя из названий граф 3 и 4 разд. 2 налогового расчета.

Таким образом, в случае применения льгот может потребоваться заполнение нескольких листов разд. 2. В первом из этих листов в графе 3 нужно указать остаточную стоимость всего налогооблагаемого имущества организации (льготируемого и нельготируемого), за исключением стоимости имущества, в отношении которого заполнены отдельные листы разд. 2. В графе 4 следует отразить остаточную стоимость имущества, в отношении которого действует льгота (или одна из применяемых льгот, если их несколько). Второй и последующие листы разд. 2 заполняются только в отношении одной из групп (объектов) льготируемого имущества. Поэтому показатели граф 3 и 4 в них равны. В итоге сумма значений показателей графы 3 всех листов разд. 2 является общей стоимостью налогооблагаемого имущества организации - льготируемого и нельготируемого.

Такой алгоритм заполнения налогового расчета подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@.

8.2.4. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:

Дата добавления: 2015-11-28