Изменения в порядке налогообложения ценных бумаг, установленном ст. 280 НК РФ, с 1 января 2015 г.

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности в ст. 280 (п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).

Рассмотрим наиболее существенные изменения в ст. 280 НК РФ для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка.

1. При совершении операций с ценными бумагами для целей налогообложения с 1 января 2015 г. признается фактическая цена сделки без соблюдения каких-либо условий (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ):

- по сделкам с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами, совершенным через организатора торговли (пп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ);

- при приобретении эмиссионных обращающихся ценных бумаг при их размещении либо первом после размещения предложении неограниченному кругу лиц (п. 13 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).

2. С 1 января 2015 г. урегулирован вопрос о порядке признания в расходах стоимости приобретения ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 6 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Так, суммы расходов на приобретение признаются на дату получения частичного погашения ценной бумаги пропорционально доле фактически полученной суммы. Отметим, что данный порядок будет применяться только в отношении ценных бумаг, частичное погашение которых в период их обращения предусмотрено условиями выпуска.

В связи с указанными изменениями Законом N 420-ФЗ установлены переходные положения. По операциям с ценными бумагами, частичное погашение номинала которых уже производилось до 1 января 2015 г., налогоплательщики будут вправе применять тот порядок учета, который применялся ими до названной даты вплоть до полного выбытия этих ценных бумаг (ч. 6 ст. 5 Закона N 420-ФЗ).

3. С 1 января 2015 г. установлен порядок определения расходов при реализации (ином выбытии) депозитарных расписок, полученных в результате их размещения, и представляемых ценных бумаг (п. 8 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

4. С 1 января 2015 г. регламентирован порядок учета убытков в случае ликвидации (п. 25 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ):

- организации-эмитента, в том числе эмитента базовых ценных бумаг, если по условиям выпуска ценных бумаг исполнение обязательств по ним (включая их погашение) зависит от исполнения обязательств по базовым ценным бумагам;

- организации-заемщика при прекращении обязательств по ценным бумагам, выпущенным для финансирования займа (кредита).

5. С 1 января 2015 г. изменен порядок раздельного учета операций с ценными бумагами.

Так, доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, должны учитываться в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

Раздельный учет предусмотрен только для операций с необращающимися ценными бумагами, налоговая база по которым будет определяться совокупно с необращающимися ФИСС (п. 22 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).

Соответственно, доходы от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период не могут быть уменьшены на расходы (убытки) от операций с необращающимися ценными бумагами и ФИСС (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Примечание

Профессиональные участники рынка, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации - центральные контрагенты вправе уменьшить общую налоговую базу на убытки по операциям с необращающимися ценными бумагами и ФИСС (п. 26 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).

Вместе с тем налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и ФИСС на убытки, полученные при формировании общей налоговой базы (п. 24 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).

6. Порядок определения цены реализации (приобретения) или иного выбытия обращающихся ценных бумаг вне организованного рынка, обращающихся инвестиционных паев открытых ПИФов, необращающихся ценных бумаг (включая инвестиционные паи открытых, закрытых, интервальных ПИФов) устанавливается с соблюдением условий, определенных в пп. 2, 3 п. 12, п. п. 14 - 17 ст. 280 НК РФ. Данные условия практически аналогичны тем, которые должны соблюдаться при формировании налогооблагаемой базы по ценным бумагам до 1 января 2015 г.

Однако начиная с 1 января 2016 г. указанный порядок не применяется к сделкам, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ, а для целей налогообложения учитывается фактическая цена этих сделок (п. 29 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 3 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

Дата добавления: 2015-11-28