Памятников истории, культуры и др.

Организации освобождены от налогообложения в отношении особого вида имущества:

- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п. 5 ст. 381 НК РФ).

Памятниками истории и культуры признаются не только объекты недвижимого имущества, но и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, а также иные предметы материальной культуры (ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"). Льгота по налогу на имущество распространяется на все объекты, включенные в состав памятника (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-05-04-01/99).

Наряду с памятниками истории и культуры федерального значения существуют также объекты культурного наследия регионального и местного значения (ст. 4 Закона N 73-ФЗ).

Однако п. 5 ст. 381 НК РФ освобождает от налога на имущество только федеральные памятники истории и культуры. Льготы в отношении объектов культурного наследия регионального и местного (муниципального) уровня могут устанавливать субъекты РФ (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какие льготы установлены в субъектах РФ, см. разд. 7.5 "Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества" и приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Напомним: чтобы объект был признан памятником истории и культуры, необходимо соблюсти определенную процедуру (п. 9 ст. 18 Закона N 73-ФЗ, п. 7 Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минкультуры России от 03.10.2011 N 954). Сначала Правительство РФ выносит распоряжение о признании объекта памятником истории и культуры федерального значения (ч. 2 ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации"). А затем на основании этого распоряжения Минкультуры России включает объект в Единый государственный реестр объектов культурного наследия и присваивает ему регистрационный номер. Минфин России разъяснил, что льготу вы можете применять со дня принятия Правительством РФ соответствующего распоряжения (Письма от 25.06.2012 N 03-05-05-01/29, от 12.04.2012 N 03-05-05-01/21).

Целевое использование объекта для применения льготы значения не имеет. Следовательно, льготой вы можете пользоваться, даже если, например, сдаете памятник в аренду (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-05-05-01/21).

Отметим также, что согласно разъяснениям Минфина России у арендатора объекта, относящегося к памятникам истории и культуры, освобождаются от налога капитальные вложения в данное имущество (Письмо от 13.03.2012 N 03-05-05-01/15).

По нашему мнению, эти разъяснения финансового ведомства касаются только тех капитальных вложений, которые были осуществлены в виде неотделимых улучшений и, по существу, стали неотъемлемой частью объекта культурно-исторического наследия. Кроме того, Минфин России в указанном Письме отмечает, что льготу арендатор может применять вплоть до выбытия произведенных им капитальных вложений из состава основных средств в рамках договора аренды. А такой порядок выбытия характерен именно для капитальных вложений в виде неотделимых улучшений.

Выполненные арендатором отделимые улучшения частью памятника истории и культуры не становятся. Поэтому применять к ним льготу нет оснований.

Примечание

Подробнее о порядке налогообложения капитальных вложений вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Кто уплачивает налог, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество";

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов (п. 9 ст. 381 НК РФ).

Необходимым условием применения льготы является целевое использование таких объектов, которое вы должны иметь возможность документально подтвердить. В частности, если у вас есть лицензия на эксплуатацию пункта хранения радиоактивных веществ, то это может помочь доказать обоснованность применения льготы в отношении данного имущества (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 N А40-23728/08-108-75);

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания (п. 10 ст. 381 НК РФ);

- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов (п. 11 ст. 381 НК РФ).

Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Это подчеркивают контролирующие органы (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-05-05-01/43, от 14.06.2012 N 03-05-05-01/34, от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, ФНС России от 20.09.2011 N ЗН-4-11/15361@, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).

На это обращают внимание и суды. Так, например, ФАС Дальневосточного округа неоднократно отмечал, что железнодорожные пути необщего пользования к такому имуществу не относятся. Даже если эти пути являются подъездными к железнодорожным путям общего пользования, которые поименованы в Перечне. Поэтому права на льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ не возникает (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-120/2010, от 09.02.2010 N Ф03-119/2010, от 09.02.2010 N Ф03-99/2010, от 08.02.2010 N Ф03-101/2010).

Вместе с тем льгота применяется к основным средствам, которые являются неотъемлемой частью объектов, указанных в Перечне. К ним относятся, например, переходно-скоростные полосы на федеральных автомобильных дорогах, кабели связи, телефонизация станции, сооружения электропередачи, здания ТЭЦ, котельные, отделения электрофильтров и т.д. (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2012 N А53-13439/2011, ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N А64-6837/2010, от 22.09.2011 N А54-201/2011, ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А12-17296/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А21-2088/2008, от 11.01.2009 N А42-1804/2008, ФАС Уральского округа от 15.02.2011 N Ф09-353/11-С3, от 13.01.2011 N Ф09-10880/10-С3, от 14.12.2010 N Ф09-10337/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4052/11)).

При этом такие основные средства могут иметь свой код ОКОФ, который не поименован в Перечне (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2012 N А53-13439/2011, ФАС Уральского округа от 14.12.2010 N Ф09-10337/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4052/11)).

Пользоваться льготой в отношении данного имущества вправе организация, у которой оно учтено на балансе. Такой позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-05-05-01/43, от 14.06.2012 N 03-05-05-01/34, от 22.08.2011 N 03-05-05-01/64, от 12.07.2011 N 03-05-05-01/54, ФНС России от 20.09.2011 N ЗН-4-11/15361@). Лизингодатель также может применить льготу, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен учет на его балансе указанного выше имущества. Это следует из Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-05-05-01/18.

Правомерно применять льготу и в случае, когда объекты, поименованные в Перечне, установлены организацией на арендованном имуществе (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).

Например, организация освобождается от уплаты налога на имущество в отношении собственной очистной станции, которая установлена в арендуемом ею помещении.

Если даже налогоплательщик не осуществляет специализированной деятельности по эксплуатации железнодорожных путей, автомобильных дорог, энергоснабжению и т.д., но такие объекты числятся у него на балансе, права на рассматриваемую льготу он не теряет. Это подтверждают Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/12012-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40);

- космических объектов (п. 12 ст. 381 НК РФ);

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) (п. 18 ст. 381 НК РФ).

Требования к судам, которые могут быть зарегистрированы в РМРС, содержатся в п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ. Перечень этих требований является закрытым.

Государственная регистрация судов в РМРС осуществляется в соответствии с Правилами регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденными Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277. Ее необходимо подтверждать ежегодно (абз. 2 п. 3 ст. 37 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Льготой можно пользоваться с даты регистрации судна в РМРС при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации и при условии ежегодного подтверждения такой регистрации (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-03-06/1/257);

- вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Данная льгота применяется с 1 января 2012 г. (п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ) и распространяется:

1) на имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность согласно перечню, устанавливаемому Правительством РФ.

Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 (вступило в силу 1 мая 2012 г.). Применять льготу вы можете с 1 января 2012 г. в отношении объектов, принятых на учет начиная с этой даты (п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-05-05-01/98).

Примечание

В целях использования данной льготы не применяется Постановление Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 "Об утверждении Перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита". На это указал Минфин России в Письме от 26.12.2011 N 03-05-05-01/98.

Отметим, что льгота применяется в отношении объекта, для которого не установлен класс энергетической эффективности, если соответствующий вид объектов поименован в Перечне. Его характеристики, предусмотренные технической документацией производителя, не должны превышать значение индикатора энергетической эффективности (далее - ИЭЭФ), предусмотренное Перечнем для данного класса объектов.

Например, на балансе организации "Альфа" в качестве основного средства числится отопительный котел. Согласно технической документации отопительного котла удельный расход топлива (древесины) на отпущенный киловатт-час составляет 288 г. ИЭЭФ для этого вида объектов, установленный Перечнем, не должен превышать 290 г условного топлива/кВт x ч.

Таким образом, организация "Альфа" вправе применять льготу в отношении данного основного средства.

Однако иногда определение значения ИЭЭФ может вызвать сложности. При возникновении таких ситуаций Минфин России рекомендует обращаться за разъяснениями в Минпромторг России (Письмо от 20.07.2012 N 03-03-06/1/353);

2) на имущество с высоким классом энергетической эффективности (если в отношении указанных объектов законодательством РФ предусмотрено определение классов такой эффективности).

Примечание

Правила определения классов энергетической эффективности устанавливаются в соответствии с п. 5 ст. 6, ст. ст. 10, 12 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в отношении товаров и многоквартирных домов. В настоящее время такие Правила утверждены только для многоквартирных домов и некоторых видов электропотребляющих устройств (Приказы Минрегиона России от 08.04.2011 N 161, Минпромторга России от 29.04.2010 N 357). Перечень электропотребляющих устройств, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в их технической документации (маркировке, на этикетках), предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222.

Отметим, что использовать льготы, предусмотренные п. 21 ст. 381 НК РФ, можно только в отношении имущества, которое включено в состав основных средств после 31 декабря 2011 г. Об этом напоминает и Минфин России (Письма от 11.05.2012 N 03-05-05-01/23, от 21.02.2012 N 03-05-05-01/11, от 27.01.2012 N 03-05-05-01/06).

Льготу можно применять в течение трех лет со дня постановки имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ).

В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).

Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе и доначислит налог. Кроме того, вас могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, за которое установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке подачи в налоговый орган документов, подтверждающих право на льготу, и последствиях несвоевременного представления документов или отказа от выполнения требования читайте в гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки", разд. 13.1 "Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке" и разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность" Практического пособия по налоговым проверкам.

Вы можете представить документы, подтверждающие право на льготу, вместе с налоговой отчетностью. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, которым утверждены формы налогового расчета по авансовому платежу и налоговой декларации по налогу на имущество, а также правила их заполнения, этого не запрещают.

В таком случае не забудьте указать общее количество листов прилагаемых документов на титульных листах налогового расчета и декларации.

Примечание

Подробнее о заполнении титульного листа налоговой декларации читайте в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

Дата добавления: 2015-11-28