Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является составным элементом налоговой систе­мы России и служит инструментом перераспределения националь­ного дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового ре­зультата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основ­ное функциональное предназначение: обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (то­варов, услуг), а также законное наращивание капитала.

Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налого­вой схеме он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с законода­тельными актами о формировании бюджета страны на каждый фи­нансовый год. Следовательно, налог на прибыль — регулирующий. Среди доходных источников бюджетов всех уровней он занимает второе место после косвенных налогов. Однако за последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с уменьшением ставки налогообложения (с 30% в 2000 г. до 24% начиная с 2002 г.), так и с нестабильностью развития производства.

Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положе­ниям гл. 25 НК РФ и разъясняется Методическими рекомендация­ми Министерства финансов РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Фе­дерации.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом являются:

1) для российских организаций — полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов, которые определя­ются в соответствии с налоговым законодательством;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в России через постоянные представительства, — получен­ные через эти постоянные представительства доходы, уменьшен­ные на величину произведенных этими постоянными представи­тельствами расходов, определяемые в соответствии с налоговым законодательством России;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ность через постоянное представительство в Российской Федера­ции и получающих доходы от источников в Российской Федера­ции, объектом налога на прибыль является доход, указанный в ст. 309 НК РФ.

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав (далее — доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Организации имеют право выбрать для начисления амортиза­ции в налоговом учете один из двух способов: линейный и нелиней­ный. Однако к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроком полезного использования от 20 лет применяется только линейный метод

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортиза­ции не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за 1 ме­сяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущест ва определяется как произведение его первоначальной (восстано­вительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амор­тизации по каждому объекту амортизируемого имущества опреде­ляется по формуле

К=(\/п)х 100%,

где: К— норма амортизации в процентах к первоначальной (восста­новительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Принцип использования нелинейного метода заключа­ется в следующем: в первые несколько периодов стоимость основ­ных средств списывается в большем размере, чем в последующем. При этом, хотя общая сумма амортизации остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей в начальные периоды по сравнению с предыдущими. Ежемесячная норма амортизации при нелинейном методе исчисляется по фор­муле

Я =(2: и) 100,

где К — ежемесячная норма амортизации, %; и — срок полезного использования, в мес.

С момента, когда остаточная стоимость основного средства со­ставит 20% от первоначальной, амортизация в последующие меся­цы начисляется линейным методом до полного списания остаточ­ной стоимости. Выбранный метод закрепляется в учетной полити­ке для целей налогообложения.

Для снижения налогового бремени рекомендуется использо­вать нелинейный метод начисления амортизации, если финансо­вый результат деятельности организации положительный. Увели­чивая амортизационные отчисления практически в два раза по сравнению с линейным методом, возрастает общая величина рас­ходов, уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль, а следо­вательно, и налог на прибыль. При наличии убытка от финансово-хозяйственной деятельности целесообразно использовать линей­ный метод, так как увеличение суммы убытка не окажет непосред­ственного влияния на налоговое бремя.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. и 800 тыс. руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Налоговым законодательством России предусмотрено несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода:

• 24% для всех доходов, за исключением тех, по которым при­
меняются иные налоговые ставки, перечисленные ниже. При этом
ставка расщепляется в зависимости от зачисления суммы налога по
уровням бюджета. Сегодня в федеральный бюджет зачисляется
6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17,5%²;

менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в

• 20% со всех доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное пред­ставительство;

• 10% от сдачи в аренду или использования судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;

• 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских и иностранных организаций российскими организациями¹;

• 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что надень принятия решения о вы­плате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не

Налог на имущество физических лиц установлен в Российской Фе­дерации в соответствии с Федеральным законом от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 в качестве местного налога. Указанным Законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по

установлению ставок налога, в частности, установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе с тем несколько ограниченны права мест­ных органов по предоставлению льгот по налогу.

Плательщиками налога на имущество физических лиц в соот­ветствии с федеральным законодательством являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без граж­данства, имеющие на территории Российской Федерации в собст­венности имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.

Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставке, устанав­ливаемой представительными органами власти местного само­управления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости¹, в пределах следующих установленных федеральным законодательством размеров. Ниже представлены ставки налога на имущество физических лиц.

Стоимость имущества, тыс. руб.	Ставка налога, %
До 300	До 0,1
От 300 до 500	0т 0,1 до 0,3
Свыше 500	От 0,3 до 2,0

В случае если в течение года произошло отчуждение строений, помещений или сооружений одним гражданином — плательщиком налогов в пользу другого гражданина в форме купли-продажи, мены, дарения и т.д., налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначально владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог исчисляется с момента вступления в право собственности.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюд­жет по месту нахождения строений, помещений или сооружений.

Дата добавления: 2015-11-26